Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Штраф за несдачу декларации по НДС». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Иногда компании и предприниматели обязаны платить НДС не за себя, а за своего контрагента. В таких случаях они признаются налоговыми агентами. Например, агентом по НДС компания становится при аренде или покупке имущества у органов государственной власти, при работе по договору товарищества / доверительного управления имуществом и некоторым другим. Агентский НДС необходимо платить вне зависимости от того, является ли сам агент плательщиком этого налога или нет.
Корректировка сумм пеней
Данные о совокупной налоговой обязанности формируются на ЕНС из множества источников, указанных в п. 5 ст. 11.3 НК РФ.
В их числе уточненные налоговые декларации, решения налогового органа, вынесенные по результатам мероприятий налогового контроля, судебные решения, сообщения налогового органа об исчисленных суммах налогов и т. д. Каждый подобный документ влияет на ранее сформированные данные о совокупной обязанности, она может изменяться как в большую, так и в меньшую сторону. Например, если подать уточненную налоговую декларацию с суммой налога к увеличению, данные на ЕНС изменятся с даты ее представления; с суммой налога к уменьшению – по окончании камеральной проверки; доначисление налогов по результатам налоговой проверки отразится на ЕНС с даты вступления соответствующего решения в силу и т. д.
В случае увеличения совокупной обязанности начисление пеней на сумму недоимки отражается на ЕНС с даты учета увеличения совокупной обязанности.
Если же совокупная обязанность уменьшилась, пени корректируются в сторону уменьшения, причем так, что корректировка не может превышать сумму пеней, которая была ранее начислена за период с установленного срока уплаты уменьшаемой совокупной обязанности до даты учета соответствующего уменьшения совокупной обязанности на ЕНС.
Эти правила заложили в п. 6 ст. 75 НК РФ.
Уплата налога в общем случае
Для большинства организаций и предпринимателей, которые по закону должны платить НДС, действует такой порядок:
- по окончании отчётного квартала исчисляется сумма налога;
- сумма делится на три равные части;
- каждая из частей переводится в бюджет до 28 числа включительно каждого из трех месяцев следующего квартала;
- если 28 число выпадает на нерабочий день, крайний срок передвигается на первый идущий за ним рабочий.
Приведём пример. Компания рассчитала НДС за 2 квартал — он составил 99 000 рублей. Сроки уплаты НДС за 2 квартал 2023 года будут такими:
- 33 000 рублей — 28 июля;
- 33 000 рублей — 28 августа;
- 33 000 рублей — 28 сентября..
Что будет, если не сдать декларацию вовремя?
Итак, что же грозит ИП и юрлицам на ОСНО за несвоевременную сдачу декларации по НДС?
Во-первых, это штраф. Штраф за несдачу декларации по НДС регламентирован 119 ст. НК РФ. Налоговый кодекс гласит, что размер наказания за опоздание с отчетом – это 5 % от неуплаченной суммы налога. Причем штраф берется за каждый месяц просрочки вне зависимости от того, полный этот месяц или нет.
Здесь действуют ограничения сверху и снизу. Величина штрафа не может быть менее 1000 рублей, в то же время она не должна превышать 30 % от суммы незадекларированного вовремя НДС.
Во-вторых, штраф может быть наложен не только на организацию, но и на ответственное должностное лицо, которое не справилось со своими обязанностями. Этот вид наказания регламентирован ст. 15.5 КоАП РФ. Размер такого взыскания варьируется в пределах 300–500 рублей.
Срок привлечения к административной ответственности
Обычно проверяющие составляют документы об административном правонарушении в течение нескольких следующих рабочих дней. Однако бывает и так, что постановление не выносится вовремя, а сроки здесь довольно короткие (статья 4.5 КоАП РФ):
- два месяца по большинству правонарушений, если дело рассматривается надзорными органами или три месяца, если дело передано в суд;
- один год по нарушениям законов о рекламе, применении ККТ, авторских прав, прав потребителей, трудовых прав, санитарных правил, пожарной безопасности;
- два года при нарушении таможенных и валютных правил, законодательства о бухучете и др.
Какой срок давности привлечения к ответственности
Налоговики вправе привлекать предприятие к ответственности только в течение 3 лет после нарушения правила представления отчетности.
Момент, с какой даты считать срок давности по штрафам за несвоевременную сдачу отчетности, определяется двумя способами:
- со времени, следующего за окончанием периода, в котором совершено нарушение;
- с даты события.
В ст. 46 НК РФ говорится о том, в какой срок выставят штраф после сдачи декларации, если компания не произвела уплату добровольно.
Налоговики могут:
- не позже 2 месяцев после окончания периода для выполнения требования на уплату вынести решение о взыскании и выставить инкассо;
- при пропуске момента для бесспорного взыскания обратиться в суд с иском, на подачу которого отводится 6 месяцев.
Ошибка №1: В платежном поручении в поле «Код» было проставлено нулевое значение, когда задолженность по пеням погашалась предприятием самостоятельно, без ожидания требования от ФНС. Когда в следующий раз от налоговой пришло уведомление об уплате штрафа, бухгалтер автоматически поставила «0» в графу «Код».
Комментарий: Когда компания получает документ-требование ФНС об уплате пеней или штрафа, в поле «Код» платежки заносится уникальный идентификатор начислений, прописанный в требовании. И только если его там не указано, можно оставить нулевое значение.
Ошибка №2: Указание организацией, получившей требование от налоговой службы об уплате пеней, кода «ЗД» в поле «Основание платежа».
Комментарий: Когда официальное требование от ФНС уже получено, уплата считается произведенной не на добровольной основе, а по настоянию налоговой инспекции, поэтому в поле «Основание платежа» должен быть указан код «ТР».
Ошибка №3: Указание в платежном поручении КБК того налогового периода, в котором возникла недоимка по налогу, и когда были начислены пени.
Комментарий: КБК указывается актуальный на день фактического погашения задолженности.
Ответы на распространенные вопросы
Вопрос №1: Нужно ли при расчете суммы пеней учитывать день, в течение которого была произведена оплата недоимки по налогу и пеней по просрочке?
Ответ: Нет. В силу вступили новые требования по оплате пеней за просроченный или уплаченный не в полном объеме налог, в соответствии с которыми пеня не начисляется на дату погашения долга перед ФНС. Однако сумму пеней за этот день можно только вернуть, оформив возврат излишне уплаченных средств.
Вопрос №2: Предприятие уплатило лишние деньги в счет налога, передало уточненный расчет по доплате и не перечислило по ней налог. Имеет ли право ФНС назначить штраф?
Ответ: Нет, штраф не может быть начислен. Перед оформлением уточненного расчета нужно отправить недостающую сумму с пеней, при таком раскладе штраф не грозит. А в данном случае у фирмы имеется переплата, которая может быть зачтена в счет недоимки по налогу.
Вопрос №3: Фирма сменила юр.адрес в апреле, лист записи в ЕГРЮЛ был оформлен 1 мая. По ошибке бухгалтер отослала налоговую декларацию в старую ФНС, уложившись в сроки уплаты налогов. В подтверждение платежа была получена квитанция. По обнаружении ошибки, в ИФНС по новому адресу декларацию отправили 1 мая, т.е. с опозданием. Будет ли наложен штраф за просрочку?
Ответ: Нет, оснований для штрафа нет. Поскольку компания получила лист записи в ЕГРЮЛ, когда сроки уплаты налогов прошли, налоговую декларацию можно было отправлять в ФНС по старому адресу. Если вам предъявят штраф, суд примет вашу сторону.
Как избежать назначения штрафного взыскания и пеней?
Специалисты рекомендуют особое внимание уделять ведению бухгалтерской и налоговой отчётности, не допускать в документации, направляемой в ФНС, какие-либо неточности.
Если вами в ходе проверки была обнаружена ошибка в отчёте, незамедлительно сообщите об этом в отделение налоговой службы. При необходимости также доплатите сумму недоимки, выявленной на основании уточнения сведений.
Если назначения штрафного взыскания не избежать, рекомендуется:
- прибегнуть к смягчающим ответственность обстоятельствам (например, наличию технических неполадок с оборудованием, помешавших вовремя сдать отчётность);
- предоставить подробное досье на контрагентов (если речь идёт о подозрении на сотрудничество с несуществующими фирмами-однодневками и получении необоснованной выгоды).
Налоговая ответственность за несвоевременную уплату налога
За неуплату налога или неполную уплату в установленные сроки в Налоговом кодексе предусмотрены последствия как в виде штрафа (ст. 122 НК РФ), так и в виде пени (ст. 75 НК РФ),
Штраф по ст. 122 НК РФ предъявляется по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки (письмо Минфина России от 28.06.2016 № 03-02-08/37483) в случае, когда неуплата или неполная уплата налога образовалась в результате неправильного его исчисления.
Если неуплата налога вызвана тем, что при расчете налоговой базы было допущено ее занижение в результате неумышленных ошибок, то в этом случае налогоплательщику предъявят штраф в размере 20% от суммы неуплаченного налога (п. 1 ст. 122 НК РФ)
Если налоговый орган докажет умышленное занижение налоговой базы, то размер штрафа вырастет вдвое (п. 3 ст. 122 НК РФ).
Если налогоплательщик подал декларацию, в которой сумма налога рассчитана правильно, но при этом он не уплатил его в установленный срок, то в такой ситуации взыскиваются только пени, а штраф по ст. 122 НК РФ не назначается (письмо Минфина России от 28.06.2016 № 03-02-08/37483, п. 19 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57). Это правило действует и в случае, когда налогоплательщик подал уточненную налоговую декларацию, не уплатив налог по первоначальной декларации (письмо ФНС России от 22.08.2014 № СА-4-7/16692).
Несвоевременная уплата НДС (как и любого другого налога) как по причине занижения налоговой базы, так и в случае нарушения срока уплаты правильно исчисленного налога влечет за собой взыскание пени (ст. 75 НК РФ).
Пени рассчитывают в процентах от суммы неуплаченного налога исходя из 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки, но эти условия сохранены только для физических лиц и индивидуальных предпринимателей. Для юридических лиц формула расчета применяется только в случае, если количество дней просрочки уплаты налога не превышает 30. Начиная с 31-го дня просрочки для юридических лиц пеня будет рассчитываться исходя из 1/150 ставки рефинансирования, т. е. сумма пеней увеличивается вдвое.
Правильно рассчитать сумму пеней к уплате вам поможет наш калькулятор.
Расчет штрафа по ндс за несвоевременную уплату пример
-
Намеренное уклонение от уплаты этого налога
У многих бизнесменов острое чувство несправедливости вызывает тот факт, что с увеличением прибыли увеличивается и НДС. То есть, чем успешнее компания, чем больше сил и энергии в нее вложено, тем больше ей приходится отдавать государству. Кроме того, НДС ставит компанию в достаточно жесткие рамки: несмотря на то, что продукцию организация может реализовать через полгода или даже год, налоги она должна платить регулярно. Для налоговиков не имеет значения, продан товар или нет. И если одних предпринимателей эти «особенности» налога возмущают и заставляют искать законные способы его сокращения, то у других реакция совершенно иная: не платить! -
Ненамеренная задержка сроков оплаты
Она быть связана с тем, что бухгалтер просто забыл о необходимости оплатить налог. Или он напутал сроки. Или бухгалтер допустил ошибку в декларации по НДС. Ошибку пришлось исправлять, а это привело к неуплате НДС в срок. В конце концов, бухгалтер мог в самый ответственный момент заболеть. Все это вполне понятно. Проблема в том, что за ошибки штатного сотрудника личную ответственность несет руководитель компании. А все штрафы и пенни платятся из ее бюджета.
Какая ответственность предусмотрена за неуплату налогов юрлицом?
Законодательством предусмотрена следующая ответственность за неуплату налогов юридическим лицом в 2023 году.
- Пени за просрочку;
- Уголовная ответственность должностных лиц.
- Административные санкции, накладываемые на должностных лиц;
- Штрафы, взимаемые с организации;
Этот вид санкций предусмотрен для тех случаев, когда налог уплачен полностью, но позднее установленного срока.
Пеня считается в долях от текущей годовой ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки. Для юридических лиц установлен следующие размеры пени (п.
4 ст. 75 НК РФ): Длительность просрочки, дни Пеня за день в долях от ставки ЦБ до 30 включительно 1 / 300 свыше 30 1 / 150 Подробнее о расчете пени читайте .
Штраф, как ответственность за неуплату налогов юридическим лицом, зависит от наличия умысла — то есть сознательного намерения нарушить закон (ст. 122 НК РФ): Умысел Штраф в % от неуплаченной суммы нет 20% есть 40% Кроме того, существуют специальные виды штрафов для особых случаев неуплаты:
- Если налог был недоплачен в результате применения нерыночных цен между взаимозависимыми лицами – 40% от суммы, но не менее 30 тыс. руб. (ст. 129.3 НК РФ);
- Если неуплата налога возникла в связи с невключением в облагаемую базу прибыли контролируемой иностранной компании — 20% от суммы, но не менее 100 тыс. руб. (ст. 129.5 НК РФ).
Применение санкций в виде штрафов и пени не зависит от организационно-правовой формы юридического лица. Поэтому штраф за неуплату налогов ООО, акционерного общества или любой другой организации будет начислен по одинаковым правилам.
Также санкции за неуплату в общем случае не зависят и от вида налога. Поэтому, например, штрафы за неуплату налога на имущество юридических лиц или нарушения по НДС при одинаковых обстоятельствах нарушения будут аналогичными. Как подготовиться к выездной проверке, чтобы пройти ее с минимальными потерями, Одновременно с наказанием юридического лица санкции применяются и к ответственным лицам.
Если сумма нарушения «не дотягивает» до уголовной ответственности (подробнее об этом в следующем разделе), то применяется ст. 15.11 КоАП РФ. Она предусматривает штраф в сумме до от 5 до 20 тысяч рублей за грубое нарушение правил ведения бухучета.
Штраф за неуплату НДС налогоплательщиком
Штраф за неуплату НДС составляет 20% от суммы задолженности по налогу. Если выяснится, что налог не уплачен умышленно, то штраф — 40% (п. п. 1, 3 ст. 122 НК РФ, п. п. 5, 8, 22 Приложения N 18 к Договору о ЕАЭС).
Штраф вам выпишут, если НДС не уплачен из-за занижения налоговой базы, неправильного расчета суммы налога или других ваших незаконных действий (бездействия) (п. 1 ст. 122 НК РФ).
Штраф за неуплату НДС не применяется, если:
- вы правильно рассчитали сумму налога и указали ее в декларации, но не уплатили в бюджет (п. 19 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57);
- у вас есть переплата по НДС за предыдущие кварталы, ее размер равен или превышает недоимку и эта переплата не зачтена в счет других ваших задолженностей (п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).
Несмотря на выписанный штраф также придется уплатить недоимку и пени (п. 5 ст. 108 НК РФ).
Ответственность за занижение налоговой базы по НДС
Занижение налоговой базы по НДС может повлечь такие виды ответственности, как грубое нарушение правил учета (ст. 120 НК РФ) или неуплата налога (ст. 122 НК РФ).
Штраф за грубое нарушение правил учета доходов, расходов или объектов налогообложения — 20% от суммы задолженности по налогу, но не менее 40 000 руб. (п. 3 ст. 120 НК РФ).
К грубому нарушению правил учета доходов, расходов или объектов налогообложения относятся следующие ситуации (ст. 120 НК РФ):
- вы поздно или неверно отразили хозяйственные операции в бухгалтерском и (или) налоговом учете и в отчетности. За такие ошибки грозит штраф, если вы их допустили более одного раза в течение календарного года;
- у вас отсутствуют первичные документы, счета-фактуры, регистры бухгалтерского или налогового учета.
Штраф за неуплату НДС из-за занижения налоговой базы составит 20% от суммы недоимки или 40%, если налог не уплачен умышленно (п. п. 1, 3 ст. 122 НК РФ).
Например, такое занижение может быть из-за арифметической ошибки.
При занижении налоговой базы по НДС нельзя одновременно штрафовать и по ст. 120, и по ст. 122 НК РФ (п. 2 ст. 108 НК РФ, Определение Конституционного Суда РФ от 18.01.2001 N 6-О).
На вопрос, является ли смягчающим обстоятельством переплата по налогу, есть 2 противоположные позиции.
Первая точка зрения основана на утверждении, что переплата по налогу — это смягчающее обстоятельство при определении степени вины в неуплате этого налога. В пользу такой позиции говорят решения различных инстанций арбитражных судов.
Так, ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 13.05.2011 по делу № А32-24703/2010 указал, что наличие переплаты по налогу на счетах организации говорит о неточностях в расчетах, а не о желании уклониться от обязанностей налогоплательщика. Поэтому такие обстоятельства можно признать смягчающими, несмотря на их отсутствие в перечне, приведенном в пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ.
Аналогичные аргументы содержатся в постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 10.07.2012 по делу № А45-23284/2011 и ФАС Северо-Кавказского округа от 15.03.2011 по делу № А32-18613/2010.
Еще больше убеждает судей в невиновности налогоплательщика переплата, превышающая на момент проверки величину обнаруженной недоимки. Подтверждением такой позиции служит постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.04.2008 № Ф04-1668/2008(1938-А45-25) по делу № А45-806/2004-СА40/45.
Схожие аргументы приведены, кроме того, в постановлениях ФАС Московского округа от 30.01.2007, 06.02.2007 № КГ-А40/12966-06 по делу № А40-32425/05-14-286 (определением ВАС РФ от 31.05.2007 № 6329/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) и ФАС Западно-Сибирского округа от 21.03.2007 № Ф04-1683/2007(32718-А75-26) по делу № А75-6311/2006 (определением ВАС РФ от 23.07.2007 № 8578/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ).
Примечательно, что арбитражные суды принимали решения в пользу смягчения ответственности не только по НДС, но и по налогу на прибыль, а также налогу на имущество организаций.
Альтернативная точка зрения говорит о том, что переплата по налогу не может служить смягчающим обстоятельством при определении степени вины, если допущена несвоевременная уплата НДС или иного налога.
Такая позиция содержится лишь в одном судебном акте — постановлении ФАС Уральского округа от 20.08.2008 № Ф09-5323/08-С3 по делу № А71-3098/2007. Арбитражные судьи указали, что установление смягчающих обстоятельств — это сфера компетенции судебных органов. На этом основании требование налогоплательщика о снижении размера штрафа было отклонено.
Перечисление пеней в бюджет и проводки для отражения их в учете
После того, как размер санкции определен, необходимо внести соответствующие коррективы в бухгалтерскую и налоговую отчетность.
Для того, чтобы отразить начисление пеней в бухучете, используется такой вид проводки: «99-68». То есть операция отражается дебетом счета 99 (Прибыли и убытки) и кредитом счета 68 (Расчеты по налогам и сборам), для НДС здесь лучше открыть отдельный субсчет. Помимо этой проводки используется еще одна — для перечисления в бюджет начисленной суммы: «68-51». Здесь отражается перевод налоговых санкций по дебету 68-го счета и кредиту 51-го (Расчетные счета).
В налоговом учете пеня, штраф и другие санкции в расчетах не отражаются. Таким образом, их величина не учитывается при определении налоговой базы (п. 2 ст. 270 Налогового кодекса Российской Федерации).
Что касается перечисления пени в бюджет отдельным платежом, то используется тот же КБК, актуальный на 2014 год, что и для уплаты налога на добавленную стоимость. Единственное отличие — 14-я цифра в нем будет изменена на «2». Если дополнительно устанавливается штраф, то для его перечисления цифра в КБК меняется на «3». В настоящий момент действует следующий код для пеней по НДС — 182 1 0300 110 (согласно справочнику кодов бюджетной классификации, утвержденному на 2014 год).
Расчет пеней: порядок, алгоритм, нюансы
Алгоритм расчета этого вида неустойки является одинаковым для каждой из возможных ситуаций. Остановимся на нем подробнее. Для того, чтобы произвести расчет правильно, необходимо определить следующие параметры:
- величину недоимки — та часть НДС, которая не была перечислена в бюджет в установленный срок;
- дату ее возникновения — день, с которого начинают начисляться санкции за просрочку (следует за крайним днем для уплаты налога);
- дату предполагаемого погашения недоимки (за этот день неустойка начисляться уже не будет);
- ставки рефинансирования, имевшие место за весь период существования недоимки (могут различаться).
Зная все эти данные, можно произвести расчет и перечислить пени. Осуществляется это по действующим КБК. Код бюджетной классификации является одним из важнейших реквизитов, используемых в налоговой декларации для уплаты налогов и санкций по ним. Так, существуют отдельные КБК для перечисления самого НДС, штрафов и пеней по нему. Их перечень, утвержденный на 2014 год, можно найти в новой редакции соответствующего справочника с учетом изменений от 05.12.2013 г., внесенные в приказы ФНС России № ММВ-7-1/ и № ММВ-7-1/ от 27.12.2012 г.