Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Вычеты и возмещение НДС: что изменилось в 2023 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Федеральный закон от 28.12.2022 № 565-ФЗ существенным образом изменил порядок применения налоговых вычетов по НДС для организаций и ИП, уплачивающих данный налог в качестве налоговых агентов в соответствии со статьей 161 НК РФ. Речь идет о российских компаниях, приобретающих на территории РФ товары, работы и услуги у иностранных лиц.
Проводки по НДС с аванса
В бухгалтерских программах НДС учитывают на счете 68.02: по кредиту -начисление, по дебету – вычет.
Входной НДС сначала учитывают по дебету счета 19.
Для НДС по авансам полученным предусмотрен счет 76.АВ, выданным – 76.ВА. Вместо них можно использовать счета 62.02 и 60.02.
| Начислен НДС с аванса полученного | Дт 76.АВ (62.02) – Кт 68 |
| Вычет НДС с аванса полученного | Дт 68 – Кт 76.АВ (62.02) |
| Начислен НДС при отгрузке | Дт 90.03 (91.02) – Кт 68 |
| Вычет НДС с аванса выданного | Дт 68 – Кт 76.ВА (60.02) |
| Восстановлен НДС с аванса выданного | Дт 76.ВА (60.02) – Кт 68 |
| НДС предъявлен поставщиком | Дт 19 – Кт 60 |
| Входной НДС принят к вычету | Дт 68 – Кт 19 |
| Входной НДС включен в стоимость товаров, работ, услуг | Дт 41 (10, 08, 20, 26, 44) – Кт 19 |
| Входной НДС списан в прочие расходы | Дт 91 – Кт 19 |
| Восстановлен входной НДС | Дт 91 – Кт 68 |
Возвращаем НДС при положительном сальдо
ФНС напоминает: возмещение проводится в заявительном порядке. Формы заявлений на возврат утверждены приказом №ЕД-7-8/1133 от 30.11.2022. Документы принимаются в электронном и бумажном виде. В первом случае нужна усиленная квалифицированная электронная подпись.
Сумма возмещения, указанная в заявлении, может превышать положительное сальдо ЕНС. В этом случае налоговая сделает частичный возврат (НК РФ ст. 78-79).
Возмещение можно использовать для погашения задолженности по налогам, сборам, которые не отражены на ЕНС, и для исполнения решений налоговой. Такой зачет тоже предполагает заявительный порядок. Форму заявления можно использовать такую же, как для возврата денег на расчетный счет налогоплательщика.
Операции с применением 19 счета
Компания «Полюс» приобрела у поставщика шифер, стоимостью 186 000 рублей (в том числе НДС – 31 000 рублей). Через несколько дней, компания купила основное средство – подъемник за 426 000 рублей (НДС – 71 000 рублей). Предприятием были выполнены работы на сумму в 450 000 рублей, из них НДС – 75 000 рублей. В итоге, бухгалтер сформировал такие проводки:
- Дт. 10 – Кт. 60 – 155 000 рублей
Покупка и оплата суммы по накладной за шифер поставщику
- Дт. 08– Кт. 60 – 355 000 рублей
Покупка подъемника и оплата по накладной поставщика
- Дт. 19 – Кт. 60 – 102 000 рублей
Учет НДС по каждой из операции 31 000 + 71 000 = 102 000 рублей
- Дт. 68– Кт. 19 – 27 000 рублей
НДС уплачивать не придется, поскольку размер уже уплаченного налога больше, чем полученного. Из расчета 102 000 – 75 000 = 27 000 рублей.
Резюме: компания «Полюс» купила ценностей на общую сумму в 612 000 рублей, из которой НДС – 102 000 рублей. Оказала услуг на 450 000 рублей, в т.ч. НДС – 75 000. В итоге НДС уплате не подлежит и предприятие может подать на возмещение суммы.
Получение возмещения при переплате по НДС
«Если по итогам квартала возникла переплата по НДС (вычет по НДС оказался больше, чем уплаченная сумма налога), ФНС должна возместить сумму превышения налогоплательщику, либо направить ее на уплату других налогов», — отмечает Лилия Ананичева, профессиональный медиатор по досудебному урегулированию бизнес-споров (налоговых споров).
Камеральная проверка проходит каждый раз при сдаче декларации по НДС. Ирина Екимовских поясняет, что проверка происходит через автоматизированную систему контроля (АСК НДС), которая проверяет налоговые вычеты. «Таким образом, в налоговой прослеживается сквозная цепочка по всей истории перепродажи или производства товара. Если происходит разрыв, например, поставлена к вычету была одна сумма, а другая сторона поставила к уплате иную сумму НДС, или вовсе не указала в книги продаж этот налог, то налоговая просит предоставить разъяснения по этим разрывам», — говорит специалист.
Как появляется совокупная обязанность
Основанием для появления совокупной налоговой обязанности являются следующие документы:
- Регулярные и уточнённые налоговые декларации в соответствии с применяемой системой налогообложения.
- Уведомления от ИФНС о начисленных налогах, сборах, взносах и перечисленных авансах.
- Решения инспекции о рассрочке, отсрочке, привлечении к ответственности.
- Судебные решения и акты вышестоящей ФНС об отмене документов, на основании которых возникла налоговая обязанность.
- Исполнительные листы на принудительное взыскание бюджетных платежей, пошлин, штрафов.
- Постановления и решения налоговой о перерасчёте ранее исчисленных сумм.
- Решения о списании безнадёжной к взысканию задолженности.
- Документы, подтверждающие факт постановки на налоговый учёт.
- Разрешения на добычу полезных ископаемых, водных ресурсов.
- Регистрация в качестве плательщика торгового сбора.
- Прочие документы, подтверждающие факт ведения коммерческой деятельности, подпадающей под действующие положения НК РФ.
Помните, что, даже если ООО простаивает, зарплатные налоги и страховые взносы никто не отменял. Они тоже входят в состав совокупной налоговой обязанности. Задолженность по ним будет покрыта в том числе и возмещённой суммой НДС — в этом случае вывести её на свой счёт не получится.
VI. Распоряжение положительным сальдо единого налогового счета
Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, больше денежного выражения совокупной обязанности.
Налогоплательщик может претендовать на зачет или возврат суммы положительного сальдо в порядке, установленном ст. 78 и 79 НК РФ, которые также изложены в новой редакции. Как для зачета, так и для возврата необходимо заявление налогоплательщика.
Зачет возможен, в частности:
- в счет исполнения обязанности другого лица по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов;
- в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса).
- о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа), поданные до 31 декабря 2022 года (включительно) налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, если в отношении таких заявлений до 31 декабря 2022 года (включительно) налоговым органом не принято решение о возврате денежных средств;
- о зачете суммы излишне уплаченного (подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа), поданные до 31 декабря 2022 года (включительно) налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, если в отношении таких заявлений налоговым органом до 31 декабря 2022 года (включительно) не принято решение о зачете.
При этом после 1 января 2023 года налоговые органы не рассматривают заявления (п. 8 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ):
Проводки бюджетного учета в 2022 году
Ранее пример детализации плана счетов и бухгалтерские записи по счету 0 401 60 000 были приведены соответственно в Приложении 1 и Приложении 2 к письму Минфина России № 02-07-07/28998, бухгалтерские записи по отражению в учете операций с отложенными обязательствами – в письме Минфина России № 02-07-07/19450 и Приложении 3 к данному письму. Вместе с тем порядок начисления резервов следует установить в учетной политике (см. также п. 5 Методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России № 02-07-07/66918).
• Бухгалтерский учет операций со средствами субсидий на выполнение госзадания;
• Денежные средства госучреждения в пути. Счет 201 03;
• Учет расчетов госучреждения по ущербу и иным доходам. Счет 209 00;
• Расчеты госучреждения с финансовым органом по наличным денежным средствам. Счет 210 03;
• Расчеты бюджетного (автономного) учреждения с учредителем. Счет 210 06.
Как работает счёт 19 в бухгалтерском учёте
В бухгалтерском учёте счёт 19 используют для отражения «входящего» НДС. Также счёт может быть использован при перечислении авансовых платежей поставщикам и при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд компании.
В ПСБУ счёт 19 — это активный счёт. По дебету отражают НДС по приобретённым товарам, услугам, работам и другому. По кредиту отражают списание налога при операциях с контрагентом.
На конец периода может быть остаток по дебету, но в идеале счёт 19 должен закрываться в корреспонденции со счётом 68. Остаток отражают в строке 1220 бухбаланса.
По кредиту остатка быть не может. Если имеется, значит, в учёте допущена ошибка, которую следует найти и исправить.
Какие типовые проводки у счёта 19 в бухучёте
Типовые проводки по дебету счёта 19 в бухгалтерском учёте:
| Проводки | Операция |
|---|---|
| Дт 19 Кт 60 (76) | Учтён НДС при поступлении ОС, НМА, МПЗ и другого имущества |
| Дт 19 Кт 60 | Учтён НДС по выданным авансам |
| Дт 19 Кт 68 | Отражён НДС, который нужно заплатить на таможне |
| Дт 19 Кт 68 | Восстановлен НДС, ранее принятый к вычету |
| Дт 19 Кт 68 | Начислен НДС при СМР для собственных нужд компании |
Как составлять бухгалтерские записи
Бухучет НДС ведется по следующим счетам плана счетов (Приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.2000):
- 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68.02 — начисление записываются по кредиту, исчисленный и уплаченный в бюджет НДС проводят по Дт 68;
- 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — для отражения входного, но не возмещенного из бюджета НДС.
Если организация занимается реализацией товаров, работ и услуг, то операция начислен НДС — проводка будет: Дт 90, 91 Кт 68.
При покупке продукции у заказчика появляется возможность возместить НДС из уплаченных в бюджет средств. Процедура производится так: из стоимости покупки выделяют уплаченную сумму НДС и записывают ее на счет 19:
- Дт 19 Кт 60 — НДС по приобретенным ценностям принят к учету;
- Дт 68 Кт 19 — НДС к вычету (проводка).
НДС, подлежащий возмещению, аккумулируется на дебете счета 68, формируя платеж, который необходимо направить в бюджет. НДС представляет собой разницу между оборотами по дебету и кредиту. Когда оборот по кредиту сч. 68 превышает дебетовый, то исчисленная сумма налога на добавленную стоимость подлежит уплате в бюджет. Если же дебет сч. 68 больше кредита, то суммарная разница возмещается из бюджетных платежей.
Изменения в бухгалтерском учете и отчетности
С 2021 года обязательно применение нового федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 ЗАПАСЫ, отменены ПБУ 5/01, методические указания 119Н, 135н.Подробный обзор ФСБУ 5/2019 для малого бизнеса здесь.
ФСБУ 5/2019 «ЗАПАСЫ»: БОЛЬШОЙ РАЗБОР для малого бизнеса
Кратко о том, что изменилось 00:17 Про упрощенный учет для микро и малых предприятий касательно учета запасов и не только 12:27 Основные положения ФСБУ 5/2019 в ми 26:06 Положения, которые малые предприятия могут НЕ ПРИМЕНЯТЬ (с формулировками для учетной политики) 1:22:24
С 2021 года можно добровольно начать применять новый федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА (обязательно — с 2022).Главное новшество стандарта — организация самостоятельно устанавливает лимит ОС в бухучете. Следовательно, можно установить одинаковый лимит 100 000 и в НУ, и в БУ.
Изменены формы бухгалтерской отчетностиОтчет о финансовых результатах — новая форма начиная с отчетности за 2020 (изменения связаны с ПБУ 18/02).Подробнее об отличиях в отчете о финансовых результатах до 2020 года и после здесь.С 1 января 2021 года вся бухгалтерская отчетность предоставляется только в электронном виде.Включая бухгалтерскую отчетность за 2020 год.
Ссылка на сообщение на сайте ИФНС.
Единый налоговый счет
С 1 января 2023 года каждому налогоплательщику (организации) будет открыт единый налоговый счет. Он предназначен:
-
для поступления денежных средств, признаваемых единым налоговым платежом;
-
для выполнения обязательств организации перед бюджетом.
На едином налоговом счете будет формироваться сальдо – разница между внесенным ЕНП и совокупной обязанностью налогоплательщика. Сальдо может быть:
-
положительным (ЕНП больше совокупной обязанности);
-
отрицательным (ЕНП меньше совокупной обязанности). Это тревожный знак, который говорит о задолженности организации перед бюджетом;
-
нулевым (ЕНП равен совокупной обязанности).
Проводки бюджетного учета в 2022 году
Ранее пример детализации плана счетов и бухгалтерские записи по счету 0 401 60 000 были приведены соответственно в Приложении 1 и Приложении 2 к письму Минфина России № 02-07-07/28998, бухгалтерские записи по отражению в учете операций с отложенными обязательствами – в письме Минфина России № 02-07-07/19450 и Приложении 3 к данному письму. Вместе с тем порядок начисления резервов следует установить в учетной политике (см. также п. 5 Методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России № 02-07-07/66918).
• Бухгалтерский учет операций со средствами субсидий на выполнение госзадания;
• Денежные средства госучреждения в пути. Счет 201 03;
• Учет расчетов госучреждения по ущербу и иным доходам. Счет 209 00;
• Расчеты госучреждения с финансовым органом по наличным денежным средствам. Счет 210 03;
• Расчеты бюджетного (автономного) учреждения с учредителем. Счет 210 06.
Как заполнить платёжное поручение по налогам и взносам в 2021 году
Согласно пункту 9 Порядка, утв. приказом Минфина России от 29.11.2021 № 209н, далее – Порядок № 209н, операции налогоплательщиков — государственных (муниципальных) автономных и бюджетных учреждений по начислению налогов, объектом налогообложения для которых являются доходы (прибыль) учреждения, по начислению налога на добавленную стоимость по доходам от произведенных продаж, выполненных работ, оказанных услуг, облагаемых в соответствии с законодательством о налогах и сборах налогом на добавленную стоимость, и по начислению налога на прибыль организаций, исчисленного по результатам налогового (отчетного) периода, подлежащего уплате в бюджет, относятся на подстатью 189 «Иные доходы» КОСГУ.
НДС является косвенным налогом, взимание которого регулируется гл. 21 НК РФ. Налоговым и отчетным периодом по НДС признается квартал (ст. 163, п. 5 ст. 174 НК РФ). Квартальные отчетные данные по НДС заносятся в декларацию, метод нарастающего итога в отчетности по НДС неприменим. Налогоплательщик по окончании квартала обязан рассчитать НДС и сдать налоговую декларацию. Далее сумму НДС начисляют к уплате в бюджет.
ЕНП — это единый налоговый платеж. Теперь все налогоплательщики, как юридические, так и физические лица могут перечислить большинство своих налогов, сборов и взносов одной платежкой.
Все основные налоги, которые платят бизнесмены, с 01.01.2023 входят в единый налоговый платеж. Это, например, НДС, налог на прибыль, акцизы, НДФЛ (кроме работников-иностранцев на патенте), страховые взносы (кроме «несчастных»), УСН, ЕСХН, ПСН.
Есть две категории обязательных платежей, которые нужно платить по специальным правилам:
- Отдельными платежками, вне рамок ЕНП следует перечислять (п. 1 ст. 58 НК РФ и закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ):
— госпошлину, по которой нет исполнительного документа, выданного судом;
— НДФЛ с зарплаты иностранцев, которые работают в РФ по патенту;
— взносы на страхование от несчастных случаев.
- Следующие обязательные платежи можно платить, как отдельно, так и в составе ЕНП, по выбору налогоплательщика (п. 1 ст. 58 и пп. 4 п. 7 ст. 11.3 НК РФ):