Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Налоговый агент по НДС при покупке услуг у нерезидента». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Способ уплаты НДС зависит от постановки на учет иностранной организации в качестве налогоплательщика НДС. Иностранная организация имеет право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщика по месту нахождения своего постоянного представительства в РФ (п. 2 ст. 144 НК РФ).
Заказчик (покупатель) консультационных услуг — российская организация
Если она состоит на учете, то на нее распространяются требования НК РФ, в том числе обязанность предъявить сумму налога к оплате российскому покупателю услуг по счету-фактуре (п. п. 1 и 3 ст. 168 НК РФ). Если же она не состоит на учете, то сумма налога ею не исчисляется (п. 3 ст. 166 НК РФ), а исчисляется, удерживается и уплачивается налоговыми агентами — российскими организациями (п. п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ) с суммы дохода от реализации этих услуг с учетом налога отдельно по каждой операции.
Пример 1. Иностранная фирма — производитель оборудования — оказывает российской организации консультационные услуги по обучению ее сотрудников навыкам работы с этим оборудованием. Является ли российская организация налоговым агентом по НДС?
Решение. Да, является. Место оказания услуг, определенное «по покупателю» — российской организации, — это территория РФ (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). Покупатель — российская организация. Консультационные услуги оказывает иностранная организация, не состоящая на налоговом учете в России. Российская организация должна выполнить обязанности налогового агента: исчислить и удержать НДС из суммы доходов, выплачиваемых иностранной организации за консультационные услуги, и перечислить налог в бюджет (п. 2 ст. 161 НК РФ).
Пример 2. Российская фирма приобретает консультационные услуги по договору с фирмой, имеющей постоянное место пребывания на территории Республики Узбекистан. Каков порядок налогообложения НДС?
Решение. Местом реализации консультационных услуг для целей НДС признается место осуществления деятельности покупателя таких услуг — российской организации, то есть территория РФ, поэтому услуги облагаются НДС (ответ на вопрос Департамента налоговой политики Минфина России от 15.03.2002). Услуги оказывает иностранная организация, не состоящая на налоговом учете в России. Российская организация должна выполнить обязанности налогового агента: исчислить и удержать НДС из суммы доходов, выплачиваемых иностранной организации за консультационные услуги, и перечислить налог в бюджет (п. 2 ст. 161 НК РФ).
Место предоставления услуг=местоположению объекта
Определению места оказания услуги посвящена ст.148 НК РФ. В ней описаны все варианты сделок, когда местом предоставления услуг или выполнения работы является территория РФ, а значит – они должны облагаться НДС. В частности, услуги считаются оказанными в России, если:
- они касаются недвижимости в России (ремонт, монтаж, озеленение, реставрация и т.д.);
- они связаны с обслуживанием кораблей, самолетов, автотранспорта на территории РФ (техобслуживание, ремонт, сборка и т.д.);
- речь идет о спортивных или культурных мероприятиях, услугах: образования, туризма, спорта, отдыха, которые фактически оказываются на территории России.
Заказчик (покупатель) консультационных услуг — иностранная организация
Если консультационные услуги оказывает российская организация иностранной, то российская организация не является плательщиком НДС, так как согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ не возникает объекта налогообложения — местом реализации услуг территория РФ не признается, оно определяется по месту нахождения покупателя. Как не запутаться с критериями?
Пример 1. Российская организация оказывает консультационные услуги представительству белорусской фирмы, которое зарегистрировано в России. Каков порядок по НДС?
Решение. У российского исполнителя в данном случае возникает НДС, поскольку непосредственный покупатель услуг — представительство белорусской фирмы — фактически присутствует на территории РФ. Суммы НДС, уплаченные российской фирмой при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, используемых для операций по реализации консультационных услуг, принимаются к вычету в общеустановленном порядке на основании ст. ст. 171 и 172 НК РФ (Письмо УМНС по г. Москве от 24.06.2003 N 24-11/33635).
Пример 2. Российское юридическое лицо имеет договор на оказание консультационных услуг белорусской фирме, которая имеет представительство на территории РФ. Каков порядок по НДС?
Памятка. Порядок обложения НДС в отношении услуг, оказываемых российскими налогоплательщиками хозяйствующим субъектам Республики Беларусь (в отличие от реализации товаров), не изменился с 01.07.2001.
Есть несколько условий, которые в обязательном порядке должны быть учтены при составлении соглашения:
- Предмет соглашения – действия, которые нужно совершить исполнителю. Предметом соглашения могут быть не только действия, которые порождают юридические последствия, но и другие – фактические действия. В этом заключается отличие агентского соглашения от договора комиссии. Исполнитель, кроме оформления сделок, проводит переговоры, совершает командировки, организует опросы, выставки. Фактические действия не могут являться основным предметом соглашения, они считаются сопутствующими услугами.
- В договор необходимо включить указание, от чьего имени совершает действия исполнитель. Допускается использование комбинированного варианта.
- Характеристика: возмездная основа, консенсуальность (сделка считается оформленной после того, как участники согласуют все важные условия).
- Форма соглашения должна соответствовать общепринятым правилам заключения сделок. Исполнителю не нужна доверенность даже в тех ситуациях, когда он выполняет юридически значимые действия от имени заказчика.
Агентский договор между резидентом и нерезидентом должен включать в себя такие пункты (их требуется подробно прописать, чтобы избежать юридических споров):
- фамилии, имена, отчества участников;
- полная информация о фирме и ее форме собственности;
- величина комиссионных отчислений;
- порядок предоставления отчета агентом, форма отчетности;
- период действительности соглашения;
- права и обязательства участников;
- право государства. Здесь устанавливается, законы какой страны считаются первичными. Если данный пункт не прописан, к соглашению будут применены законы того государства, в котором он заключен.
Внимание! Соглашение нужно составлять на 2 языках, которые являются родными для участников.
Критерии контролируемых сделок
В силу положений пунктом 1 статьи 105.14 НК РФ контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами, если одна из сторон сделки не является резидентом РФ. Положениями статьи 105.14 НК РФ особенности в виде требований к размеру суммы доходов по сделкам между взаимозависимыми лицами, в которых одна из сторон не является налоговым резидентом Российской Федерации, в целях признания таких сделок контролируемыми не предусмотрены. Таким образом, любая сделка между взаимозависимыми лицами, если одна из сторон сделки не является резидентом РФ,
Взаимозависимые лица — это организации и физические лица, отношения между которыми могут влиять на условия их сделок. Взаимозависимость возникает из-за участия в уставном капитале, наличия полномочий по назначению руководства фирмы, должностного подчинения или семейных связей. Перечень ситуаций, когда лица будут взаимозависимы, есть в п. 2 ст. 105.1 НК РФ. Сделка между ООО и ЕИО, действующего в качестве физического лица, будет признаваться взаимозависимой. Поскольку ЕИО будет являться нерезидентом, то такая сделка подпадает под определение контролируемой сделки.
О контролируемой сделке необходимо уведомлять налоговый орган. О контролируемых сделках, совершенных в течение года, необходимо подавать уведомление в налоговый орган не позднее 20 мая следующего года (п. 6 ст. 6.1, п. 2 ст. 105.16 НК РФ). Штраф за подачу уведомления с нарушением срока или с недостоверными сведениями — 5 000 руб. (ст. 129.4 НК РФ).
Кроме того, налоговый орган вправе осуществлять контроль цен по вышеуказанной сделке. В связи с этим очень важно, чтобы цена в такой сделке не была заниженной или завышенной и соответствовала среднерыночным ценам за аналогичные услуги.
Обязанности налогового агента по налогу на прибыль
В соответствии с п.1 ст. 246 НК РФ, наряду с российскими налогоплательщиками, плательщиками налога на прибыль организаций признаются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.
Порядок уплаты налога на прибыль зависит от того, образует ли деятельность иностранной компании в Российской Федерации постоянное представительство или нет.
В статье 309 НК РФ указан порядок налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в РФ и получающих доходы от источников в РФ, а также перечислены виды доходов, полученные иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в РФ, но относятся к доходам от источников в РФ и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты (российской организации). Например, дивиденды, выплачиваемые иностранной организации — акционеру (участнику) российских организаций, доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности, доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории РФ. Налог с этих доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, исчисляется, удерживается и уплачивается в российский бюджет российской организацией — налоговым агентом (п.1 ст. 310 НК РФ).
В том случае, если иностранная организация получает доходы, не поименованные в пункте 1 ст. 309 НК РФ, обязанности налогового агента у российской организации по удержанию и перечислению в российский бюджет налога на прибыль не возникает.
В чем особенности сделки
Как было сказано выше, агентский договор является документом, который регулирует отношения между заказчиком и агентом. При этом исполнитель от имени принципала осуществляет указанные в договоре мероприятия, за что получает вознаграждение.
В соглашении принимают участие три стороны:
- заказчик или принципал – сторона, которая выступает инициатором заключения договора, именно она нанимает вторую сторону и платит ей вознаграждение;
- агент или исполнитель – сторона, которая является активным участником договора. Она выполняет возложенные на нее обязанности от имени заказчика;
- третье лицо – сторона, с которой работает агент по поручению заказчика.
Стоит также отметить, что по всем сделкам, которые совершил исполнитель по указанию и от имени заказчика, все права и обязательства ложатся именно на последнего. Если же агент действовал по поручению принципала, но от своего имени, он принимает все права и обязательства на себя.
Ответственность сторон
Ответственность сторон по консалтинговому контракту:
- Согласно п.2 ст.781 ГК РФ «в случае невозможности исполнения, возникшей по вине заказчика, услуги подлежат оплате в полном объеме, если иное не предусмотрено законом или договором возмездного оказания услуг».
- Риск неисполнения контракта по причинам, не зависящим от сторон, ложится согласно п.3 ст.781 ГК РФ на заказчика, по причине того, что он обязан компенсировать исполнителю понесенные им расходы.
- Существует возможность одностороннего отказа от исполнения договора обеими сторонами, с соблюдением ряда условий:
- при отказе со стороны заказчика он обязан на основании п.1 ст.782 ГК РФ оплатить исполнителю фактически понесенные им расходы;
- при отказе со стороны исполнителя — последний, согласно п.2 ст.782 ГК РФ, компенсирует убытки заказчика.
Причиной для призыва аудиторской компании к ответственности перед заказчиком может стать нарушение исполнителем условий контракта и гражданского кодекса, по причине небрежности при оказании услуг.
Статьей 1096 ГК РФ предусмотрена ответственность исполнителя в виде возмещения потерь, произошедших вследствие недостатка оказанной им услуги. Однако эта норма не применяется постоянно.
Если в суде, подкрепляясь ей, попробовать взыскать убытки с исполнителя услуг, то придется обосновывать, что именно неверные действия консультанта привели к финансовым потерям с вашей стороны.
Как отразить в учете информационно-консультационные услуги БухЭксперт8?
Как списываются услуги БухЭксперт8, оплаченные за 12 месяцев?
Услуги БухЭксперт8, оказанные за 12 месяцев, в бухгалтерском учете могут быть учтены как расходы по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).
В налоговом учете для организации на ОСНО такие услуги можно принять в расходы на основании пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ. Следует учесть, что по договорам, работы (услуги) по которым оказываются более одного отчетного периода и поэтапной сдачи работ (услуг) не предусмотрено, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ).
Для организаций на УСН в п. 1 ст. 346.16 НК РФ дан закрытый перечень расходов, учитываемых для расчета единого налога. Расходы на консультационные услуги, к которым относится подписка на материалы БухЭксперт8, там не поименованы. Поэтому, уменьшить доходы на сумму этих расходов не получится.
Организация на ОСНО. Вопрос по списанию в БУ и НУ информационно-консультационных услуг БухЭксперт8, приобретенных на 12 месяцев.
Раньше акты об оказании услуг выставлялись по истечении оплаченного периода, сейчас — выставляются на дату оплаты. Можно ли их списать единовременно или нужно списывать постепенно в течение года?
Затраты на информационно-консультационные услуги можно отнести в:
- БУ — к общехозяйственным расходам: согласно п. 5, п. 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации», затраты на приобретение консультационных услуг в бухгалтерском учете учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности в качестве коммерческих (расходов на продажу).
До момента, пока услуги оказаны не полностью, оплата за подписку должна признаваться дебиторской задолженностью (п. 16 ПБУ 10/99).
- НУ — к прочим расходам (пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Если в договоре и акте указан период год, то такие услуги считаются длящимися. Во избежание споров с налоговой инспекцией, их лучше списывать равномерно в течение года (абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ, Письма Минфина РФ от 31.08.2012 N 03-03-06/2/95, от 24.11.2011 N 03-03-06/2/181, от 16.12.2011 N 03-03-06/1/829).
В 1С расходы на консультационные услуги на 12 месяцев предлагаем учитывать в качестве дебиторской задолженности на счете 60.02 (план счетов 1С). Услуги принимайте в расходы равномерно в течение срока действия подписки документом Поступление (акт, накладная) вид операции Услуги (акт).
См. также:
- Расходы будущих периодов
Когда работы (услуги) признаются как реализованные в России
Выше шла речь об общих признаках, применяемых для определения места предоставления услуг. Детализируем эту информацию по отношению к РФ в таблице.
| Признак | Когда местом предоставления услуг будет признана РФ |
| По месту, где располагается имущество | 1.Услуги, связанные с недвижимым имуществом (земельные наделы, капитальные постройки, здания). Их спектр достаточно широк: реставрационные, ремонтные, строительные и монтажные работы, аренда, озеленение, 2.Услуги, связанные с движимым имуществом (авиалайнеры, морские суда, а также суда внутреннего плавания): ремонт, техобслуживание, обработка, монтаж, сборка, переработка. |
| По месту фактического предоставления | Если учреждение либо место, где предоставляется услуга, расположено на российской территории. Применение данного критерия распространяется на деятельность в самых различных сферах, начиная с туризма и спорта, включая образование, и заканчивая культурой и искусством. Например, проведение научных семинаров, организация оздоровительных лагерей и пр. |
| По месту основной деятельности покупателя услуг | Статус места деятельности фирмы будет признан за Российской Федерацией, когда: 1. имеется государственная регистрация; 2. госрегистрации нет, но Россия указана местом, которое прописано в учредительной документации; 3. нахождения действующего на постоянной основе исполнительного органа предприятия; 4. управления учреждения; 5. расположения представительства организации; 6. жительства физлица. Применим данный критерий для таких услуг: 1. предоставление и передача торговых марок, лицензий, патентов, авторских и приравненных к ним по статусу иных прав; 2. разработка программного обеспечения и компьютерных баз данных; 3. инжиниринговых, маркетинговых, юридических, аудиторских, бухгалтерских, агентских; 4. предоставление в аренду средств передвижения и транспортировки грузов (за исключением наземных); 5. услуги, предоставляемые с помощью сетей телекоммуникаций в электронном формате. |
Российская Федерация: особенности признания места оказания услуг
Данная статья посвящена требованиям российского налогового законодательства, соответственно, мы рассматриваем, какому налогообложению подлежат услуги, которые оказывались на территории РФ. Как же определить, что работы или услуги были реализованы именно в границах нашего государства? Этот вопрос регулируется ст. 148 Налогового кодекса РФ.
ПризнакКогда РФ будет считаться местом оказания услуг
| По месту нахождения имущества | 1. Недвижимое имущество (как несложно догадаться, к нему относится все то, что невозможно переместить: строения, здания, сооружения, земельные участки и т. д.) – строительство, монтаж, реставрация, озеленение, аренда, ремонт, строительно-монтажные работы. 2. Движимое имущество, суда (морские, воздушные, внутреннего плавания) – техническое обслуживание, переработка, сборка, монтаж, ремонт, обработка |
| По месту фактической реализации | Если организация или место, где оказывается услуга, находится на территории РФ. Этот критерий применяется для деятельности в сферах искусства, культуры, образования, физической культуры, спорта, туризма и отдыха. В качестве примеров может выступать проведение различных выставок, семинаров, курсов, покупка услуг по дизайну, реализация услуг по организации спортивных мероприятий, баз отдыха, детских и оздоровительных лагерей и т. д. |
| По месту деятельности покупателя услуг | Местом деятельности покупателя признается РФ, если: 1) есть государственная регистрация; 2) нет государственной регистрации, но территория РФ является местом: ● указанным в учредительных документах; ● нахождения постоянно действующего исполнительного органа компании; ● нахождения постоянного представительства организации; ● управления организации; ● жительства физического лица. Данный критерий применим для следующих услуг: ● разработка компьютерных программ и баз данных; ● предоставление и передача лицензий, патентов, торговых марок, авторских и аналогичных прав; ● предоставление персонала; ● бухгалтерские, консультационные, аудиторские, юридические, маркетинговые, рекламные, инжиниринговые, обработка информации; ● сдача в аренду движимого имущества (кроме наземного автотранспорта); ● агентские услуги; ● услуги в электронной форме посредством телекоммуникационных сетей; ● передача единиц сокращения выбросов. |
Заказчик нерезидент исполнитель резидент ндс
Необходимо определить источник дохода. Если он в РФ — нерезидент уплачивает налог на прибыль в РФ. Если между государствами заключен договор об избежании двойного налогообложения — см.
его. Судя по всему, источник дохода — в РФ, т.к. вы резидент. 2. НК, ст. 31 НК).
№ 45 (1188) от 9 ноября 2015 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82). Следовательно, налоговая база и сумма НДС отражаются в стр. Стоимость работ оценивается в сумму 3540 евро.
Оборудование, как и сами работы, предназначено для ведения облагаемой НДС деятельности. В целях наглядности предположим, что согласно контракту расчеты производятся по факту оказания услуг.
Курс евро на дату оказания услуг составил 38,8534 руб. за евро, на дату расчета — 39,0532 руб. за евро. По условиям контракта предусмотрено удержание НДС из доходов, перечисляемых иностранному партнеру.
Налоги при дистанционной работе с нерезидентом
Мы хотим нанять специалиста, который сохраняет российское гражданство, но постоянно проживает за рубежом.
Рассматриваем 2 варианта: договор о дистанционной работе либо договор гражданско-правового характера на работы или услуги.
При необходимости, специалист может зарегистрироваться в Россиии в качестве ИП. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
В этой статье мы рассмотрим основные вопросы налогового учета по договорам оказания услуг. Речь пойдет о контрактах, одной из сторон (заказчиком) которых является иностранная компания, а другой – российская фирма.
Чтобы правильно посчитать налоги по этой операции, необходимо определить место реализации данных услуг.
Если им признается Россия, то с полученной выручки следует заплатить НДС.
Вопрос: Российская организация с целью продвижения товара отечественного производства участвует в выставках, проводимых за рубежом. Иностранные компании — организаторы выставок, оказывающие рекламные услуги нашей организации, в стоимости таких услуг и выставляемых счетах суммы налога на добавленную стоимость не учитывают.
Правомерно ли в данном случае применение нашей организацией как налоговым агентом ставки НДС в размере 20% к стоимости услуг без НДС? За счет каких средств уплачивается НДС в данном случае и подлежит ли он возмещению из бюджета в соответствии с п.