Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет основных средств при УСН «доходы минус расходы» в 2020-2021 годах». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Учет основных средств, начиная с 2018 года, подчиняется обновленным правилам, в частности, Федеральному стандарту, значительно сближающему нормы бухгалтерского и налогового законодательства. Имущественные объекты до 100 тыс. рублей не является по нормам НК РФ основными средствами, на которые необходимо начислять амортизацию.
Налоговый учет объектов в стоимостном интервале 40-100 тыс. рублей позволяет списать их двояко: целиком в момент ввода в эксплуатацию либо на протяжении определенного времени. Целесообразно избрать второй вариант, поскольку исключаются временные разницы и необходимость фиксировать их дополнительными проводками, если в организации применяется ОСНО.
Налоговый учет основных фондов организаций, использующих иные системы налогообложения, в основе своей остался прежним. При этом налогоплательщики учитывают лимит стоимости ОС, содержащийся в Налоговом кодексе.
Если ОС приобретено до перехода на УСН
Во-первых, необходимо восстановить и уплатить ранее принятый к вычету НДС при покупке ОС. Он рассчитывается пропорционально остаточной стоимости имущества. Для этого можно воспользоваться формулой:
НДС к восстановлению = НДС ранее принятый к вычету х Остаточная стоимость ОС / Первоначальная стоимость ОС
Данная сумма не будет учитываться в первоначальной стоимости основного средства при УСН.
Далее, в зависимости от срока полезного использования ОС (общий срок, а не оставшийся) списываются расходы на его приобретение:
— до 3-х лет включительно расходы списываются в течение первого года применения упрощенной системы;
— от 3 до 15 лет: 50% стоимости – в первый год, 30% стоимости – во второй год, 20% стоимости – в третий год;
— более 15 лет – в течение 10 лет равными долями.
Списание основных средств при УСН «доходы минус расходы»
Порядок списания основных средств зависит от того, когда вы это имущество приобрели: уже будучи «упрощенцем», или до того – находясь на общем или ином режиме.
Если основные средства купили в период применения УСН, то учесть их нужно по первоначальной стоимости. Это, собственно, цена объекта плюс все, что затрачено в процессе его покупки: расходы на изготовление, доставку, сборку, оплата консультаций и услуг посредников, таможенные сборы, госпошлины, невозмещаемые налоги. В состав стоимости включите и входящий НДС, так как «упрощенцы» не являются его плательщиком.
Прежде чем начать списание на расходы, имущество нужно оплатить, получить и ввести в эксплуатацию. Нужно подготовить акт о приеме-передаче объекта основных средств по форме № ОС-1 (если это здание, то по форме № ОС-1а), инвентарную карточку по форме № ОС-6 и издать приказ о вводе основного средства в эксплуатацию.
Учет основных средств при УСН «доходы»
«Упрощенцы», выбравшие объект налогообложения «доходы», никаких расходов для целей налогообложения не учитывают (п. 1 ст. 346.18 НК РФ), поэтому каким-либо образом уменьшить налог за счет расходов, связанных с приобретением основных средств, не могут. Однако это не значит, что объекты ОС можно игнорировать. Вести учет основных средств при УСН «доходы» все же придется.
Дело в том, что остаточная стоимость основных средств важна как критерий, позволяющий перейти на УСН и применять именно этот спецрежим. Соблюдать же его в равной мере должны все «упрощенцы» (а также те, кто только собирается перейти на УСН), независимо от избранного объекта налогообложения. На это обратил внимание Минфин России в своем письме от 18.09.2008 № 03-11-04/2/140.
Напомним, что порог остаточной стоимости ОС, при превышении которого применение упрощенки невозможно, устанавливается в подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. С 2021 года он составляет 150 млн руб. Рассчитывается показатель остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Данное ограничение по остаточной стоимости ОС распространяется как на организации, так и на индивидуальных предпринимателей (см., например, письмо Минфина от 02.11.2018 № 03-11-11/78908).
При продаже основных средств «доходные» «упрощенцы» учитывают соответствующие поступления в общеустановленном порядке.
Подробнее об этом — в материале «Порядок продажи ОС при УСН «доходы»».
Срок списания ОС на расходы
Этот срок также зависит от периода несения расходов (п. 3 ст. 346.16 НК РФ):
- Если это произошло в период применения упрощенной системы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление) ОС, а также достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС учитываются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.
- Если расходы были понесены до перехода на упрощенную систему, стоимость основных средств со сроком полезного использования до 3 лет включительно полностью уменьшает упрощенный налог в течение первого календарного года применения УСН.
ОС со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно списывают 3 года:
- 50% стоимости — в течение первого календарного года УСН;
- 30% стоимости — в течение второго;
- 20% — в течение третьего.
Теперь рассмотрим порядок учета стоимости основных средств, приобретенных до перехода на упрощенку
Легкое ведение бухгалтерии онлайн
В Контур.Бухгалтерии удобно заводить первичку, считать зарплату и взносы, сдавать отчетность в ПФР, ФСС, ФНС
Попробовать
Основные средства, приобретенные до перехода на УСН принимаются к учету по остаточной стоимости. Определим остаточную стоимость ОС по данным налогового учета по состоянию на начало первого года применения УСН. Она определяется:
- при переходе с ОСНО — цена приобретения (сооружения, изготовления) – амортизация, начисленная по данным налогового учета;
- при переходе с ЕНВД — цена приобретения (сооружения, изготовления) – амортизация, начисленная по данным бухучета.
Если имущество на момент перехода на УСН не оплачено полностью, к учету нужно принять лишь оплаченную часть остаточной стоимости. Для этого распределите сумму оплаты между остаточной стоимостью и амортизационными отчислениями по формуле:
Остаточная стоимость ОС для отражения в учете = Остаточная стоимость ОС на дату перехода / Первоначальная стоимость ОС × Оплаченная часть стоимость ОС
Включение в расходы стоимости ОС, приобретенных до перехода на УСН, зависит от срока полезного использования. Речь идет о том сроке, который установлен при вводе объекта в эксплуатацию, а не о том, который осталось доработать. В зависимости от срока полезного использования возможны три ситуации.
- При сроке полезного использования до 3 лет включительно остаточная стоимость ОС включается в расходы в течение первого календарного года применения УСН равными долями на дату окончания каждого отчетного периода: 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.
Пример 3.
При приобретении копировального аппарата установлен срок полезного использования 3 года.
1 января 2021 года организация перешла на УСН. Остаточная стоимость копировального аппарата по данным налогового учета равна 42 000 рублей.
Организация отразит в расходах 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2021 года по 10 500 рублей (42 000 руб. /4 = 10 500 руб.) при условии, что отсутствует задолженность перед поставщиком копировального аппарата.
- При сроке полезного использования свыше 3 лет и до 15 лет включительно в первый год применения УСН включается в расходы 50% остаточной стоимости ОС, во второй год — 30% и в третий год — 20%. Отнесение на расходы производится равными долями: 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.
Пример 4.
1 января 2021 года организация перешла с ОСНО на УСН. Остаточная стоимость автомобиля со сроком полезного использования 4 года (48 месяцев) на 1 января 2021 года составила 600 000 рублей. В течение 2020 года в расходах учитывается 50% остаточной стоимости автомобиля.
600 000 руб. × 50% = 300 000 руб.
300 000 руб. / 4 = 75 000 руб.
31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря включается в расходы по 75 000 руб.
В течение 2021 года в расходах учитывается 30% остаточной стоимости автомобиля.
600 000 руб. × 30% = 180 000 руб.
180 000 руб. / 4 = 45 000 руб.
31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря включается в расходы по 45 000 руб.
В течение 2022 года в расходах учитывается 20% остаточной стоимости автомобиля.
600 000 руб. × 20% = 120 000 руб.
120 000 руб. / 4 = 30 000 руб.
31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря включается в расходы по 30 000 руб.
- При сроке полезного использования свыше 15 лет остаточная стоимость ОС включается в расходы равными долями последними числами отчетных периодов в течение первых 10 лет применения УСН.
Пример 5.
Учет ОС на «упрощенке»
Учет основных средств на УСН имеет свои особенности. Рассмотрим наиболее часто возникающие на практике вопросы: формирование первоначальной стоимости ОС? Принятие ОС к бухгалтерскому учету? Определение срока полезного использования (СПИ) основного средств и т. п.
Какое имущество относится к ОС?
ОС – это имущество, которое используется в хозяйственной деятельности компании, при этом не потребляется как сырье и материалы, не продается как товары. Это положение применяется как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Срок полезного использования (СПИ) такого имущества должен быть больше 12 месяцев. Что до первоначальной стоимости, то в бухгалтерском учете она должна быть выше лимита для признания активов объектами ОС, установленного бухгалтерской учетной политикой (этот лимит не может превышать 40 000 руб.). В налоговом учете первоначальная стоимость должна быть более 100 000 руб. (письмо Минфина от 26.05.2016 № 03-03-06/1/30414). Эти выводы следуют из положений:
- НК РФ (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257, п. 4 ст. 346.16);
- ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (п. 4, 5 ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»»),
а также разъяснений Минфина России (письмо от 17.02.2016 № 03-03-07/8700).
Имущество, не отвечающее этим требованиям, как ОС не учитывается. Стоимость такого имущества в бухучете учитывается в расходах при передаче в эксплуатацию (п. 5 ПБУ 6/01), а для целей обложения налогом при УСН — в момент погашения задолженности перед поставщиком (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Заметим также, что в налоговом учете нельзя включать в состав ОС и списывать в расходы имущество, которое не признается амортизируемым для целей налогообложения прибыли (п. 4 ст. 346.16 НК РФ), в частности, земельные участки или объекты, переданные в безвозмездное пользование (п. п. 2, 3 ст. 256 НК РФ, письмо Минфина России от 16.09.2010 № 03-11-06/2/145).
При его ведении особое значение имеет момент поступления объекта на предприятие. Основное средство может поступить или до перехода на УСН или во время применения этого спецрежима.
Особенность налогового учета состоит в том, что расходы на ОС признаются после оплаты и при условии, что объект уже оприходован и эксплуатируется предприятием.
Отнесение затрат на ОС в расходы для целей обложения осуществляется в год введения средства в эксплуатацию. В отношении недвижимости действуют несколько иные правила. Расходы на нее включают в облагаемую базу только после проведения госрегистрации.
Еще одно условие налогового учета – материальные ценности должны быть амортизируемыми.
Расходы на модернизацию, переоборудование отражают также, как и издержки на приобретение и создание объекта. При этом следует руководствоваться положениями 3 пункта статьи 346.16 НК.
Основные средства при УСН «доходы»
Организации, выбравшие вариант начисления единого налога только на сумму доходов, не имеют права списывать расходы на приобретение основного средства (пункт 1 статьи 346.18 НК РФ). Однако вести бухгалтерский учет основных средств при УСН «доходы» всё же придется, поскольку остаточная стоимость основных средств важна как критерий, позволяющий перейти на УСН и применять именно этот спецрежим. Соблюдать его должны все «упрощенцы» (а также те, кто только собирается перейти на УСН), независимо от избранного объекта налогообложения (см. письмо Минфина РФ от 18.09.2008 № 03-11-04/2/140). Кроме того, в настоящий момент вести бухгалтерский учет обязаны все субъекты хозяйственной деятельности.
Стоимость основного средства такими субъектами погашается посредством амортизационных отчислений. Методика начисления амортизации выбирается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике.
В бухгалтерском учете следует сделать следующие проводки:
- Дт 08 Кт 60 (02, 10, 70, 69) – имущество оприходовано без учета НДС;
- Дт 19 Кт 60 – учитывается НДС;
- Дт 08 Кт 19 – НДС включен в стоимость оборудования;
- Дт 01 Кт 08 – имущество включено в состав основных средств;
- Дт 44 Кт 02 – амортизация (проводка делается ежемесячно).
Как учесть расходы на приобретение основных средств
В расходы включается только оплаченная стоимость основного средства, которое введено в эксплуатацию. А стоимость недвижимости можно учесть в налоговых расходах только после получения на руки документа, подтверждающего передачу документов на государственную регистрацию.
Если основное средство было приобретено после перехода на УСН, то первоначальная стоимость списывается в зависимости от того, в каком квартале соблюдены условия признания расходов на основное средство (см. таблицу 1).
Таблица 1
| Когда выполнены условия признания расходов на основное средство | Как списывается в расходы стоимость основного средства |
|---|---|
| I квартал | В течение четырех кварталов по 1/4 ежеквартально |
| II квартал | В течение трех кварталов по 1/3 ежеквартально |
| III квартал | В течение двух кварталов по 1/2 ежеквартально |
| IV квартал | Единовременно |
Учет ОС, которые перешли с других налоговых режимов
Базой для признания стоимости ОС в расходах является остаточная стоимость актива. Ее определение зависит от того, с какого налогового режима бизнесмен перешел на упрощенку (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ):
- С общей системы налогообложения (ОСНО) — как разность между затратами на приобретение и «налоговой» амортизацией, начисленной по правилам гл. 25 НК РФ.
- С режима уплаты единого сельхозналога (ЕСХН) — как разница между остаточной стоимостью на момент перехода на ЕСХН и расходами по объекту, списанными по правилам ЕСХН.
- С единого налога на вмененный доход (ЕНВД) — как разница между затратами на приобретение и «бухгалтерским» износом за период применения ЕНВД.
- Учет основных средств при УСН по доходам никак не влияет на списание затрат при смене объекта налогообложения. Стоимость этих ОС не учитывается в дальнейшем в расходах.
Порядок списания «переходящей» стоимости объекта зависит от его вида, а точнее — от срока полезного использования (СПИ). Он определяется в соответствии с постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, а для нестандартных объектов — на основании информации изготовителя.
|
СПИ |
Списание остаточной стоимости объекта |
|
До 3 лет |
В течение 1-го года |
|
От 3 до 15 лет |
За 3 года, долями: 50% в 1-й год, 30% во 2-й и 20% в 3-й |
|
Свыше 15 лет |
Равномерно в течение 10 лет |
В пределах каждого года расходы списываются равномерно по кварталам.
Нужно ли рассчитывать амортизацию ИП на УСН?
Сложнее с индивидуальными предпринимателями (ИП). Та же ст. 6 закона 402-ФЗ позволяет им не вести бухучет, если ведется налоговый учет в любом виде. Таким образом, формально учет ОС у ИП на УСН — доходы минус расходы — не является обязательным.
При буквальном прочтении указанная выше норма ст. 346.12 НК РФ относится только к организациям. Однако контролирующие органы в своих разъяснениях регулярно настаивают на том, что лимит по стоимости ОС распространяется и на ИП.
Примером может служить письмо Минфина РФ от 28.10.2016 № 03-11-11/63323. Чиновники ссылаются на п. 4 ст. 346.13 НК РФ, где указано, что при нарушении любых ограничений, в том числе и установленных ст. 346.12 НК РФ, налогоплательщик теряет право на использование УСН. Так как в понятие «налогоплательщик» входят и ИП, специалисты Минфина на этом основании распространяют на них ограничения по стоимости ОС.
Эта позиция Минфина является весьма спорной и нередко вызывает разногласия между налогоплательщиками и налоговиками. Однако на сторону чиновников в этом вопросе неожиданно встал Верховный суд РФ (апелляционное определение ВС РФ от 29.11.2016 № АПЛ16-489).
Поэтому те предприниматели, которые не хотят спорить с налоговиками (особенно с учетом позиции ВС РФ), ведут учет амортизируемого имущества.
Если ИП решил следовать рекомендациям чиновников, то он аналогично юридическим лицам должен вести в 2018-2019 годах учет ОС при УСН как на доходы, так и на доходы минус расходы.
Срок списания ОС на расходы
Этот срок также зависит от периода несения расходов (п. 3 ст. 346.16 НК РФ):
- Если это произошло в период применения упрощенной системы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление) ОС, а также достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС учитываются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.
- Если расходы были понесены до перехода на упрощенную систему, стоимость основных средств со сроком полезного использования до 3 лет включительно полностью уменьшает упрощенный налог в течение первого календарного года применения УСН.
ОС со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно списывают 3 года:
- 50% стоимости — в течение первого календарного года УСН;
- 30% стоимости — в течение второго;
- 20% — в течение третьего.
Основные средства со сроком полезного использования свыше 15 лет списываются в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями их стоимости.
Сроки полезного использования ОС устанавливаются на основе классификации, утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, или в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей, если ОС в классификации не поименованы (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Порядок списания ОС на расходы
Приобретенные средства труда при УСН, так же как и при ОСНО, для налоговых целей делятся на материально-производственные запасы, единовременно учитываемые в затратах, и собственно ОС. Ориентиром тут служит стоимость приобретенного ОС, значение которой для целей такого деления с 2021 года составляет 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Учет основных средств при УСН осуществляется согласно следующим правилам:
- Расходы на приобретение ОС, а также их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение принимаются в уменьшение налоговой базы за отчетные периоды равными долями (п. 3 ст. 346.16 НК РФ, п.4 ст.5 закона «О внесении изменений» от 08.06.2015 № 150-ФЗ).
- Расходы на ОС отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
- Если права на ОС подлежат государственной регистрации, их стоимость учитывается в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
- Учесть расходы можно только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
На практике это происходит так:
- сумма, подлежащая учету в соответствующем году, делится на равные части по количеству отчетных периодов, оставшихся до конца года;
- на конец каждого квартала полученная часть относится на расходы, о чем делается запись в книге учета доходов и расходов.
Для удобства операции и счета, по которым они отражаются, представлены в таблице.
| Факт хозяйственной деятельности | Дб | Кд |
| Отражение размера затрат на покупку или создание объекта | 08 | 02, 70, 69, 10, 60 |
| Отражение величины расходов на монтаж | 07 | 60 |
| Передача объекта для сборки | 08 | 07 |
| Оприходование актива в качестве основного средства | 01 | 08 |
Остаточная стоимость: несколько нюансов
Имейте в виду, что упомянутого алгоритма надо придерживаться, даже если до конца СПИ объекта – всего ничего. Допустим, у организации, переходящей на «упрощенку», есть легковое авто. Согласно Постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 оно относится к третьей амортизационной группе (СПИ свыше 3 лет до 5 лет включительно). Компания установила этой машине 4-летний срок службы. Когда же предприятие решило распрощаться с общим налоговым режимом, до конца СПИ автомобиля оставалось лишь несколько месяцев. То есть, при ОСН эта машина доамортизировалась бы уже совсем скоро. А вот при спецрежиме его остаточную стоимость, хочешь – не хочешь, придется включать в расходы в течение трех лет (50% – в первый год, 30% и 20% – во второй и третий соответственно).
В бухгалтерском же учете фирма будет амортизировать объект в прежнем порядке до окончания его СПИ.
Обратите внимание
По мнению ревизоров, если организация не оплачивала полученное при приватизации имущество, то у нее нет оснований для учета остаточной стоимости этого основного средства в расходах при применении УСН (письмо ФНС России от 08.02.2011 № КЕ-4-3/1930). Однако арбитры с подобным подходом не соглашаются, указывая, что остаточную стоимость таких ОС «упрощенец» вправе принять в любом случае (см. постановления АС Дальневосточного округа от 15.12.2015 № Ф03-5278/2015 и ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.11.2008 по делу № А33-919/08, оставленные в силе определениями ВС РФ от 12.04.2016 № 303-КГ16-2255 и ВАС РФ от 23.03.2009 № ВАС-187/09).
А вправе ли «упрощенец» учесть в затратах остаточную стоимость объектов, полученных в качестве взноса в уставный капитал в период применения ОСН? Нет, считают финансисты. Ведь организация не несет расходов по приобретению таких ОС (письмо от 08.02.2013 № 03-11-06/2/3022). Поспорить с чиновниками будет крайне сложно – служители Фемиды с ними солидарны (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 26.05.2008 № А56-25050/2006 и от 28.09.2007 № А56-4532/2007, а также Уральского округа от 15.12.2008 № Ф09-9338/08-С3).
Организации, приобретающие основные средства, нередко пользуются так называемой амортизационной премией. То есть, сразу включают в налоговые расходы 10 процентов (30% – по объектам из 3 – 7-й амогрупп) первоначальной стоимости ОС (п. 9 ст. 258 НК РФ). Как определить остаточную стоимость такого имущества при переходе на «упрощенку»? Ответ – в письме финансового ведомства от 13.09.2006 № 03-11-04/2/192. Это будет разница между первоначальной стоимостью актива, уменьшенной на вышеуказанную премию, и суммой начисленной амортизации.
Использование амортизационной премии – право, а не обязанность фирмы. Закрепите в учетной политике порядок ее «эксплуатации» и размер, а также критерии, согласно которым эта премия применяется ко всем или отдельным объектам (письма Минфина от 21.04.2015 № 03-03-06/1/22577, от 17.11.2006 № 03-03-04/1/779). Но имейте в виду, что в бухучете амопремию не начисляют. Значит, при ее применении налоговая и бухгалтерская амортизация совпадать не будут, что приведет к возникновению разниц по ПБУ 18/02.
Обратите внимание
Если «физик» приобрел ОС до госрегистрации в качестве индивидуального предпринимателя, расходы на его покупку при применении УСН учитываться не должны. Финансисты подчеркнули это в письмах от 26.02.2013 № 03-11-11/82, от 15.08.2017 № 03-11-11/52240. А совсем недавно минфиновцы вновь о вправе принять затраты на приобретение квартиры с целью ее дальнейшей перепродажи, но только если он понес их после регистрации в качестве ИП (письмо от 13.08.2019 № 03-11-11/60923).
Что иметь в виду при рассрочке
Основные средства стоят немало. Поэтому «упрощенцы» порой покупают их в рассрочку. В такой ситуации расходы на введенное в эксплуатацию ОС принимают в отчетном (налоговом) периоде равномерно в размере фактически уплаченных сумм (письма Минфина России от 17.05.2011 № 03-11-06/2/78, от 13.12.2010 № 03-11-11/287).
А если имущество в рассрочку приобрел «доходный упрощенец», через какое-то время сменивший объект на «доходы минус расходы»? Тогда он вправе учесть стоимость подобного актива в части, оплачиваемой после изменения объекта налогообложения (письмо Минфина России от 09.12.2013 № 03-11-06/2/53560).
Нередко за предоставление рассрочки по оплате стоимости имущества приходится платить проценты. Как их учитывать при УСН? Ответ – в свежем письме финансового ведомства от 26.07.2019 № 03-11-11/55825. В нем чиновники сослались на пункт 1 статьи 823 Гражданского кодекса РФ, из которого следует, что рассрочка оплаты товаров – один из видов кредита. А значит, упомянутые проценты «упрощенец» имеет право отнести на расходы по подп. 9 п. 1 ст. 346.16 главного налогового документа, который позволяет учитывать, в том числе, проценты по кредиту. Важно, что такие издержки принимают в порядке, оговоренном статьей 269 Кодекса.
Отметим, что позиция финансистов поменялась. Раньше они считали – проценты за рассрочку необходимо учитывать в составе трат на приобретение ОС по предписанию, установленному п. 3 ст. 346.16 НК РФ, и никак иначе (см. письма от 30.06.2011 № 03-11-06/2/101 и от 02.07.2010 № 03-11-11/182). На наш взгляд, эта новая позиция актуальна и для ситуации с учетом процентов по займам (кредитам), использованным на покупку ОС. Тем более, она фактически совпадает с точкой зрения специалистов ведомства из письма от 26.07.2019 № 03-11-11/55818. Руководствуясь подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, надо принимать и проценты по «старому» целевому кредиту, уплачиваемые после перехода с «доходной» УСН на «доходно-расходную» (письма Минфина России от 13.02.2012 № 03-11-11/41 и от 29.01.2019 № 03-11-11/4867 ). Схожим образом высказывались и налоговики (письмо от 01.09.2011 № ЕД-4-3/14218@), а также судьи (Постановление ФАС Поволжского округа от 14.12.2010 № А55-1941/2010 и др.). Стало быть, упомянутые суммы процентов «упрощенцу» следует учитывать в качестве самостоятельного вида расходов.
Получается, что проценты за рассрочку либо по целевому кредиту включать в первоначальную стоимость объекта теперь крайне рискованно. Лишнее подтверждение тому – еще одно разъяснение Минфина, в котором чиновники явно выступили против подобного варианта учета затрат (письмо от 11.06.2013 № 03-11-11/21720).
Важно
«Упрощенец» вправе принять расходы на приобретение ОС, только если они соответствуют требованиям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. То есть, подобные затраты должны быть экономически оправданы и документально подтверждены (п. 2 ст. 346.16 НК РФ, письмо финансового ведомства от 27.06.2019 № 03-11-11/47160, Постановление АС Волго-Вятского округа от 05.08.2015 № Ф01-2182/2015). Причем для отражения УСН-расходов подойдут даже копии документов, правда, только если они оформлены по ГОСТу. Подробности – в письме Минфина России от 22.04.2019 № 03-11-11/28986.
Обратите внимание
Если «упрощенец» выявил основное средство при инвентаризации, ему необходимо учесть этот объект во внереализационных доходах по рыночной стоимости. В состав расходов в данном случае ничего не включают (письмо Минфина России от 21.11.2018 № 03-11-11/83956).