Переход права собственности по договору купли-продажи

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Переход права собственности по договору купли-продажи». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Данная особенность касательно передачи права собственности актуальна только для сделок, по которым регистрация в ЕГРН является обязательной. Это сделки с недвижимостью, включая земельные участки, частные дома, квартиры в многоквартирных зданиях, коммерческую и промышленную недвижимость, а также доли в соответствующих объектах недвижимости.

Правовой статус имущества в «переходный» период

Может возникнуть вопрос: каков же правовой статус имущества в тот период, когда купля-продажа уже состоялась, соответствующий договор подписан, и стороны ожидают регистрации права собственности. В этот период объект находится в двойственном статусе:

• С одной стороны, покупатель еще не имеет права распоряжаться данным имуществом, так как он не вступил в свои права. Потому сразу после подписания документов о полноценном праве собственности для покупателя говорить нельзя.
• С другой стороны, продавец тоже уже не может распоряжаться этим имуществом, так как оно является объектом договора, и этим договором предусматривается его передача покупателю. Соответственно, продавец формально остается собственником, однако не может распоряжаться данным имуществом.

Поэтому на период, когда право проходит регистрацию в реестре, ни одна из сторон не может распоряжаться данным объектом. А в момент внесения данных в реестр продавец окончательно теряет свое право собственности, в то время как покупатель – приобретает.

Правовой статус объекта если в регистрации права отказано?

Если гражданин подает документы самостоятельно, и пакет проходит правовую экспертизу, вполне вероятным является отказ в регистрации. В этом случае правовой статус объекта изменяется следующим образом:

• Сразу после подписания документов объект недвижимости блокируется, им не может распоряжаться ни одна из сторон.
• В момент отказа стороны должны принять решение о дальнейших действиях. Все зависит от причин отказа и возможности их устранить. Если причиной является несоответствие договора российскому законодательству, документ можно считать ничтожным, а поэтому права на объект вновь находятся у продавца.
• При повторной попытке «переходный» статус вновь устанавливается с момента подписания нового договора.

Зачем фиксировать момент перехода права собственности?

Получения новым владельцем правомочий на продукцию даст ему некоторые преимущества:

• возможность распоряжаться приобретением до перечисления средств за него. Например, до вступления в силу правомочий покупателю запрещено продавать товар или передавать его в аренду;
• поставщик не вправе потребовать возврат продукции, если покупатель уже стал его законным владельцем.

Продавцу остается только ждать оплату. Момент перехода прав на товар на общих основаниях разъясняется в ст.223 ГК РФ.

Груз может оказаться у нового владельца следующими способами:

• продавец доставил его самостоятельно;
• партия доставлена компанией по грузоперевозкам;
• покупатель забрал товар со склада поставщика (самовывоз/выборка).

Если порядок доставки не зафиксирован в договоре, то получатель вправе выбрать любой удобный для него способ.

Как прописать момент перехода в договоре купли-продажи?

В законодательстве указано, что переход права собственности может быть оформлен как на основании Гражданского законодательства, так и прописан в договоре.

Момент перехода груза во владение покупателю указывается в договоре:

1. После фиксации сделки в актах передачи.
2. После заключения обязательств.
3. После перечисления денежных средств. В этом случае покупатель становится владельцем товара в момент поступления денег на расчетный счет поставщика или передачи наличных средств.
4. После полного предоставления всей партии товара, если отгрузка совершалась поэтапно в течение определенного периода, например, 3 месяца.
5. Если используются услуги по грузоперевозке, то стороны могут отразить возникновение собственности не в момент отгрузки перевозчику, а в момент принятия товара покупателем.

По согласованию сторон передача прав собственности может происходить и в ином порядке.

Отдельно следует поговорить о ситуации, когда покупатель сам забирает продукцию на производстве поставщика. Что об этом говорится в законе?

Норма, регулирующая право перехода собственности на товар

Переход права собственности на товар в российском законодательстве регулируется ст. 223 ГК РФ, в соответствии с которой имущество переходит в полное распоряжение потребителя, когда он осуществляет за него полную оплату или выполняет иные условия заключенного договора. Данный закон определяет основные нормативы товарооборота между гражданами, когда новый владелец продукции получает следующие полномочия:

• Все права на эксплуатацию вещи, приобретённой им без каких-либо ограничений.
• Перенимает на себя все материальные риски в случае, если продукция приходит в негодность по его вине.
• Также он берёт на себя возможные затраты, которые неминуемо последуют из-за эксплуатации данной вещи.

Признание дохода от даты, установленной в договоре

Свое мнение по данному письму Минфин комментирует следующим образом: пункт 1 ст. 39 НК РФ о работе и услугах организаций или ИП предусматривает, что продажа товаров или услуг осуществляется так.

Реализация продукции до полного утверждения абсолютного право обладания лица Н от лица К производится, начиная от оплаты лицом К для лица Н до окончательного утверждения договора о правах собственности. Это является юридическим фактом, подтверждающим абсолютное право на продажу товаров или каких либо услуг, лицом Н. Таким образом, отгрузка товара и переход права собственности на него здесь обычно совпадают.

Согласно пункту 2 статьи 39 НК, устанавливаются место и дата реализации товаров (или каких-либо услуг). Таким образом, выплаты налогов со стороны, приобретающей товар, начинается после утверждения прав собственности на этот товар, организацию или услуги.

Статья 271 НК РФ, в свою очередь, сообщает о следующем. Если же в договоре поставок вписан переход права собственности при поставке товара в момент его получения лицом Н от лица К, то доход от него и, соответственно, налог начисляются со дня прибытия товара на территорию лица Н.

Также есть вторая позиция Минфина по данному вопросу, согласно которой предполагается признание доходов на дату отгрузки товара. Выручка от продажи товара облагается налогом в тех случаях, если при заключении договора о передаче прав на реализацию была произведена полная оплата.

Зная это, вы должны понимать, что выручка от реализации товаров облагается налогом исходя из даты в расчетных документах и передачи товара покупателю. Данное правило отражает фактические отношение продавца и покупателя (например, купля-продажа автомобиля) и грамотное оформление договора купли-продажи и перехода прав собственности на товар в документах.

Налоговая инспекция предупреждает: включение отсрочки в условиях договора недостаточно, нужно соблюдение дополнительных требований по данному вопросу, согласно пункту 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.05 № 98.

Подробное объяснение описано в позиции Минфина. Покупатель обязан принять меры для полноправного индивидуального пользования товаром, собственником которого он стал. Иначе он не сможет полноправно распоряжаться товаром (продажа, аренда и так далее). Документы, подтверждающие индивидуальное пользование и переход права собственности на товар, нужно хранить отдельно.

Реализация при особом переходе права собственности на товар

Чтобы правильно отразить реализацию в бухгалтерском и налоговом учете, нужно заглянуть в договор. В нем иногда специально оговаривается, в какой момент право собственности на товар переходит от продавца к покупателю. В данной статье рассмотрим учет и налогообложение реализации товара при трех вариантах «особого» перехода права собственности: право собственности на товар сохраняется за продавцом до момента оплаты; переходит в момент передачи товара перевозчику; переходит на складе продавца, но товар при этом не отгружается и не транспортируется.

По общему правилу гражданского законодательства, если иное не установлено договором или законом, право собственности у покупателя на приобретенный товар возникает с момента его передачи продавцом (п. 1 ст. 223 ГК РФ).

В соответствии со ст. 224 ГК РФ под передачей товара понимается: вручение товара покупателю; сдача товара перевозчику для отправки покупателю; сдача товара в организацию связи для пересылки покупателю товаров.

В налоговом учете передача права собственности поименована в ст. 39 НК РФ в контексте с реализацией товаров, работ, услуг. А именно: под реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.

Гражданское законодательство в ст. 491 ГК РФ позволяет предусмотреть в договоре купли-продажи переход права собственности в особом порядке.

И бухгалтерский, и налоговый учет операций по реализации товаров на основании договора с особым переходом права собственности имеет свои особенности.

Право собственности на товар сохраняется за продавцом до момента оплаты

Учет у продавца

Такое условие страхует риски продавца, в случае если он заключает сделку с незнакомым покупателем или в случае, когда продавец не уверен в своем партнере.

При этом продавец и после передачи товара покупателю сохраняет за собой на определенное время право собственности на этот товар.

В бухгалтерском учете согласно п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» переход права собственности является одним из обязательных условий для признания выручки продавца. А значит, до момента получения оплаты от покупателя в учете продавца отражается дебиторская задолженность, а не выручка.

После отгрузки товара его стоимость хотя и является еще собственностью продавца, но уже не может быть отражена в составе товаров на складе. В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении отгруженных товаров, выручка от продажи которых определенное время не может быть признана, предназначен счет 45 «Товары отгруженные».

Налог на прибыль. Порядок признания доходов у продавца, использующего метод начисления, регламентируется ст. 271 НК РФ. Пунктом 3 этой статьи установлено, что датой получения доходов от реализации товаров признается дата реализации товаров, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, то есть дата перехода права собственности на товар от продавца к покупателю.

Таким образом, при методе начисления выручка от реализации товаров признается в момент перехода права собственности на товар от продавца к покупателю (п. 3 ст. 271, ст. 39 НК РФ).

Следовательно, установив особый переход права собственности, поставщик имеет возможность вполне законно переносить момент признания выручки до момента получения оплаты от покупателя. И это несмотря на учет по методу начисления, который не ставит получение дохода в зависимость от оплаты.

Возникшее противоречие чиновники Минфина трактуют не в пользу налогоплательщика. Со ссылкой на ст. 271 НК РФ они указывают, что дата получения денег от покупателя никакой роли для налогообложения прибыли не играет. Признавать выручку от реализации продавец должен на дату фактической передачи товаров покупателю вне зависимости от даты оплаты (Письмо Минфина России от 20.09.2006 № 03-03-04/1/667). Налоговые органы, склонные в любой попытке планирования налоговой нагрузки усматривать схему ухода от налогов, поддерживают позицию Минфина.

Решение по спорному вопросу урегулировал ВАС РФ в Информационном письме от 22.12.2005 № 98. Арбитры установили, что, для того чтобы отсрочить признание дохода до момента передачи права собственности, нужно после отгрузки товара покупателю сохранить контроль за его хранением и использованием. Если этого не сделать, условие договора о переходе права собственности в момент оплаты может быть признано формальным и неприменимым для целей налогообложения прибыли.

Итак, чтобы отсрочить начисление налога на прибыль, необходимо доказать, что покупатель учитывал товар продавца отдельно от собственного, а поставщик контролировал его наличие и сохранность.

С этой целью к договору купли-продажи может быть заключено дополнительное соглашение, в котором оговариваются условия хранения товара до его оплаты (на отдельном складе или в секции склада, без повреждения внешней упаковки и т.д.). Кроме того, покупатель может письменно уведомить продавца, что не распоряжался товаром до его оплаты. Подтверждением послужит оборотная ведомость по счету 41 «Товары», из которой следует, что спорный товар до перехода права собственности не реализовывался, а находился на складе покупателя.

Подтвердить сохранность товара можно и проведением инвентаризации. Сделать это может как покупатель, так и продавец.

НДС. Отсрочка передачи права собственности на отгружаемые покупателям товары не отодвигает момент определения налоговой базы по НДС.

На первый взгляд может показаться, что обязанность по исчислению налога возникает у продавца с моментом возникновения реализации, после перехода права собственности. Ведь в соответствии со ст. 146 НК РФ объектом по НДС является именно реализация товаров, работ, услуг.

Однако ст. 167 НК РФ предписывает определять налоговую базу по НДС именно в день отгрузки продукции, а не в день ее реализации.

Моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Поэтому начислять НДС нужно в момент физической отгрузки товаров. При этом особое условие о переходе права собственности роли не играет.

ПРИМЕР

ООО «Продавец», отгрузив товар в сентябре, получило оплату в октябре. При этом в соответствии с договором купли-продажи право собственности на товар переходит от продавца к покупателю после полной оплаты всей партии товара.

В учете ООО «Продавец» отразит следующие записи:

В сентябре:

Дебет 45 Кредит 41

— отгружены товары, право собственности на которые еще не перешло к покупателю

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»

— начислен НДС по отгруженным товарам к уплате в бюджет.

В октябре:

Дебет 51 Кредит 62

— поступила оплата от покупателя за отгруженные товары

Дебет 62 Кредит 90

— отражена выручка от реализации товаров

Дебет 90 Кредит 45

— списана себестоимость реализованных товаров

Дебет 90 Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС»

— списан в уменьшение выручки ранее начисленный НДС.

Учет у покупателя

Бухгалтерский учет. При особом переходе права собственности у покупателя складывается ситуация, при которой товар фактически уже находится у него, но право собственности на этот товар сохраняется за продавцом до момента оплаты.

Отразить на балансе имущество, собственником которого он не является, покупатель не может в силу п. 2 ст. 8 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Следовательно, в бухгалтерском учете покупателя такой товар подлежит учету на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником.

Налог на прибыль. Для целей налогообложения прибыли для покупателя наиболее актуальным является момент признания в составе расходов стоимости полученного актива. Договором может быть предусмотрена возможность использования товара уже до момента перехода права собственности на него. Как быть в этом случае? Стоит ли ждать перехода права собственности для списания стоимости товара в налоговом учете?

В соответствии с п. 1 ст. 460 ГК РФ продавец обязан передать покупателю товар свободным от любых прав третьих лиц, за исключением случая, когда покупатель согласился принять товар, обремененный правами третьих лиц.

Следовательно, если право собственности на товар к покупателю еще не перешло, реализовать такой товар покупатель не вправе.

В этом случае списание стоимости товара в налоговом учете будет неправомерным, так как ст. 320 НК РФ прямо установлено, что стоимость приобретения отгруженных, но не реализованных на конец месяца товаров включается в состав расходов в момент реализации.

Если покупатель приобрел сырье и может им воспользоваться до момента перехода права собственности, используя его при производстве продукции, момент списания его стоимости в состав расходов он определяет по ст. 272 НК РФ. И хотя на основании п. 2 ст. 272 НК РФ момент признания таких расходов в налоговом учете — это день передачи сырья и материалов в производство, у покупателя нет фактической возможности это сделать. По неоплаченным товарам не сформирована стоимость, по которой они в силу ст. 254 НК РФ должны быть учтены для целей налогообложения. А нет стоимости – нет и расходов. В этом случае даже при передаче неоплаченных материалов (сырья) в производство расходы покупатель сможет признать только на дату перехода к нему права собственности, то есть на дату оплаты.

НДС. Для покупателя важным является момент вычета НДС по товару, приобретенному на основании договора с особым переходом права собственности.

Продавец согласно ст. 168 НК РФ выставит счет-фактуру в течение 5 дней после отгрузки товара. Таким образом, на момент получения товара у покупателя будут и счет-фактура и факт принятия товара на учет (пусть и забалансовый). При условии что товар приобретен для деятельности, облагаемой НДС, может ли покупатель принять вычет налога из бюджета?

Мы перечислили все условия признания вычета, поименованные в ст. 171 и 172 НК РФ, кроме одного: вычет применяется при приобретении товаров, работ, услуг. А приобретение подразумевает переход права собственности на товар (согласно ст. 218 ГК РФ). Следовательно, вычет не может быть применим ранее оплаты.

Итак, учет и налогообложение реализации при условии перехода права собственности на товар к покупателю в момент оплаты выглядит следующим образом.

Правила для продавца:

• выручка в бухгалтерском учете — после перехода права собственности;
• доход в налоговом учете (при условии контроля за товарами) — после перехода права собственности;
• НДС — по дате отгрузки.

Правила для покупателя:

• не должен отражать на балансе имущество, собственником которого не является;
• не вправе продать товар до момента получения права собственности;
• расходы для налогового учета — после перехода права собственности;
• вычет НДС – дата оплаты (необходим факт приобретения товара, а приобретение товара подразумевает приобретение права собственности на товар).

Право собственности переходит в момент передачи товара перевозчику

Учет у продавца

В данном случае при передаче перевозчику товара право собственности на него переходит к покупателю-грузополучателю, поэтому и в бухгалтерском, и в налоговом учете продавца в этот момент отражаются выбытие указанного товара и выручка от его реализации.

В бухгалтерском учете продавец руководствуется п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и п. 5, 7, 9, 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации», в соответствии с которыми доход от реализации и признание расходов в виде стоимости реализованного товара связаны с переходом права собственности.

Налог на прибыль. В целях исчисления налога на прибыль сумма выручки (без НДС) учитывается в составе доходов от реализации (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ).

При применении метода начисления согласно п. 3 ст. 271 НК РФ налогооблагаемый доход признается на дату перехода права собственности, в нашей ситуации это дата передачи товаров перевозчику.

В случае применения кассового метода доход признается в момент получения денежных средств от покупателя (п. 2 ст. 273 НК РФ). Расходы организации, применяющей кассовый метод учета в соответствии с п. 3 ст. 273 НК РФ, признаются после их фактической оплаты.

НДС. В данной ситуации дата отгрузки, являющаяся знаковой для момента возникновения налогооблагаемой базы по НДС, согласно ст. 167 НК РФ и момент возникновения объекта налогообложения – реализация товаров по ст. 146 НК РФ, совпадают.

Для продавца это означает, что в момент отгрузки товара перевозчику у него возникает обязанность начислить и уплатить НДС с реализации. Напомним, что счет-фактуру согласно ст. 168 НК РФ продавец выставляет в течение 5 дней с момента отгрузки.

Учет у покупателя

Если право собственности переходит в момент передачи товара перевозчику, то покупатель становится собственником товара раньше, чем фактически получает его на склад.

Однако собственность организации согласно Закону о бухгалтерском учете должна быть своевременно отражена на бухгалтерских счетах. Таким образом, еще до момента получения товара покупатель отразит его стоимость в бухгалтерском учете. Сделать это позволяют счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и специальные субсчета к счетам 10 «Материалы в пути» и 41 «Товары в пути».

НДС. Для покупателя актуальным является момент вычета налога по приобретенному товару. В данном случае товар в собственности, предположим, что он приобретен для деятельности, облагаемой НДС, документы на него, в том числе и счет-фактура, имеются в наличии, стоимость отражена в учете. Означает ли это выполнение всех условий для применения вычета? По нашему мнению, да.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных продавцами при приобретении товаров, производятся после принятия на учет этих товаров и при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами товаров, и соответствующих первичных документов.

Следовательно, условия возникновения права на вычет выполнены.

Однако в Письме Минфина России от 26.09.2008 № 03-07-11/318 чиновники выразили иное мнение. Они считают моментом принятия товаров на учет в целях налога на добавленную стоимость фактическую дату оприходования товаров, поступивших в организацию, на основании соответствующих первичных документов.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении материалов, фактически не поступивших в организацию, к вычету не принимаются. Вычет НДС будет произведен после фактического оприходования товаров на склад покупателя.

Если руководствоваться данной нормой, то организации, торгующие по транзитной схеме и продающие приобретенный товар без завоза на собственный склад, рискуют никогда не получить права на вычет уплаченного налога.

Следует отметить, что суд в ряде случае встает на защиту налогоплательщика, аргументируя свое решение отсутствием в налоговом законодательстве нормы о фактическом получении товара на склад (Постановление ФАС Уральского округа от 13.09.2007 № Ф09-6893/07-С2).

Итак, учет и налогообложение реализации при условии, что право собственности переходит в момент передачи товара перевозчику, выглядит следующим образом.

Правила для продавца:

• доход и расход в бухгалтерском учете — дата отгрузки;
• налоговый учет, метод начисления – расход и доход по дате отгрузки;
• налоговый учет, кассовый метод – расход и доход по оплате;
• НДС – дата отгрузки (ст. 146, ст. 167 НК РФ).

Правила для покупателя:

• отражение в бухгалтерском учете – по дате перехода права собственности (товары и материалы в пути);
• вычет НДС, предъявленный продавцом при приобретении, производится после принятия на учет этих товаров и при наличии счетов-фактур (не дожидаясь фактического получения товара).

Комментарий к статье.

1. Договор является наиболее распространенным производным основанием возникновения права собственности на вещи. В п. 1 комментируемой статьи закреплено общее правило возникновения права собственности у приобретателя вещи по договору: оно связывается с передачей вещи (о передаче вещи см. комментарий к ст. 224).
2. Норма п. 1 комментируемой статьи диспозитивна. Стороны могут своим соглашением исключить ее применение либо установить иное условие о моменте перехода права собственности. К примеру, в договоре может быть предусмотрено отлагательное условие, с наступлением которого стороны связывают момент возникновения права собственности (ст. 157 ГК). Если право собственности на вещь еще не перешло к покупателю, т.е. договор не был исполнен, в случае его расторжения по какой-либо причине вещь остается у продавца.
3. Иной момент возникновения права собственности у приобретателя вещи может быть установлен законом. Например, по договору мены, если иное не предусмотрено законом или договором, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств по передаче соответствующих товаров обеими сторонами (ст. 570 ГК).
4. Пункт 2 устанавливает исключение из общего правила о моменте возникновения права собственности по договору: если товаром является недвижимая вещь, право собственности на нее возникает с момента его государственной регистрации в установленном порядке. Так, государственная регистрация права собственности на объекты недвижимости, тесно связанные с землей, осуществляется в соответствии с ФЗ от 13 июля 2015 г. N 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости».
5. Согласно п. 2 комментируемой статьи право собственности возникает у добросовестного приобретателя не только в том случае, когда вступило в законную силу решение суда об отказе в удовлетворении иска об истребовании имущества из чужого незаконного владения, но и тогда, когда прежний собственник в суд не обращался и основания для удовлетворения такого иска отсутствуют.
   Важное значение имеет определение момента возникновения права собственности у приобретателя, поскольку именно с этого момента собственник вправе осуществлять правомочия по владению, пользованию и распоряжению приобретенным имуществом. С указанным моментом связано и решение вопроса о том, кто несет убытки, если имела место случайная (при отсутствии чьей-либо вины) гибель или порча передаваемого имущества.
   По общему правилу право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Указанная норма имеет диспозитивный характер, и в договоре момент перехода права собственности может быть определен моментом достижения соглашения, моментом уплаты цены и т.д.
6. В случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации (например, переход права собственности на недвижимое имущество подлежит государственной регистрации), право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом (п. 2 ст. 223 ГК). При этом законодатель особо подчеркивает, что недвижимое имущество признается принадлежащим добросовестному приобретателю (пункт 1 статьи 302 ГК) на праве собственности с момента такой регистрации, за исключением предусмотренных статьей 302 ГК случаев, когда собственник вправе истребовать такое имущество от добросовестного приобретателя. Согласно указанной статье если имущество возмездно приобретено у лица, которое не имело права его отчуждать, о чем приобретатель не знал и не мог знать (добросовестный приобретатель), то собственник вправе истребовать это имущество от приобретателя в случае, когда имущество утеряно собственником или лицом, которому имущество было передано собственником во владение, либо похищено у того или другого, либо выбыло из их владения иным путем помимо их воли. Если же имущество приобретено безвозмездно от лица, которое не имело права его отчуждать, собственник вправе истребовать имущество во всех случаях.

При рассмотрении объекта налогообложения, которым является доход физического лица, является важным определение даты, когда такой доход считается полученным.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ определено, что при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках.

В соответствии с пунктом 2 статьи 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором.

Договор контрактации является одним из видов договора купли-продажи, которому посвящен § 5 гл. 30 ГК. Договор контрактации опосредует отношения по заготовке сельскохозяйственных продуктов и сырья, составляющих основу благосостояния любого общества. Специфика сельскохозяйственного производства — сильная зависимость от погодных условий, высокий удельный вес других случайных факторов, влияющих на результат (болезни и вредители растений и т.д.), — делает производителя сельскохозяйственной продукции экономически более слабой стороной договора (в отличие, например, от продавца по договору поставки). Поэтому основная направленность юридического нормирования отношений по контрактации — это повышение уровня правовой защиты производителя-продавца с целью уравнивания его экономических возможностей с возможностями покупателя».

По договору контрактации производитель сельскохозяйственной продукции обязуется передать выращенную (произведенную) им сельскохозяйственную продукцию заготовителю — лицу, осуществляющему закупки такой продукции для переработки или продажи (п. 1 ст. 535 ГК). По юридической природе данный договор является консенсуальным, возмездным, двусторонним.

По договору контрактации не может передаваться продукция, которая является результатом переработки выращенной (произведенной) продукции. К таким отношениям подлежат применению нормы § 3 гл. 30 ГК о договоре поставки.

Существенными условиями договора контрактации являются условия о количестве и ассортименте, поскольку производитель сельскохозяйственной продукции обязан передать заготовителю выращенную (произведенную) сельскохозяйственную продукцию в количестве и ассортименте, предусмотренных договором контрактации (ст. 537 ГК).

Договор контрактации регулируется § 5 гл. 30 ГК (ст. 535-538). К отношениям сторон по договору контрактации, не урегулированным этими нормами, применяются правила § 3 гл. 30 ГК о договоре поставки (ст. 506-524), а при отсутствии соответствующих норм — общие положения о купле-продаже (§ 1 гл. 30).

Сторонами договора контрактации являются производитель сельскохозяйственной продукции и заготовитель. В качестве производителя сельскохозяйственной продукции могут выступать коммерческие организации, индивидуальные предприниматели, для которых производство сельскохозяйственной продукции является одним из основных видов деятельности. Заготовителем выступает лицо, осуществляющее закупки выращенной (произведенной) продукции для ее дальнейшей переработки или продажи, т.е. коммерческая организация или индивидуальный предприниматель, занимающиеся предпринимательской деятельность.

Производитель сельскохозяйственной продукции обязан передать заготовителю выращенную (произведенную) сельскохозяйственную продукцию в количестве и ассортименте, предусмотренных договором контрактации (ст. 537 ГК). Оплата производится по свободно согласованным в договоре ценам, причем возможно условие предоставления аванса.

Заготовитель обязан принять сельскохозяйственную продукцию у производителя по месту ее нахождения и обеспечить ее вывоз. Заготовитель не вправе отказаться от принятия сельскохозяйственной продукции, соответствующей условиям договора контрактации и переданной заготовителю в обусловленный договором срок, в том случае, когда принятие сельскохозяйственной продукции осуществляется в месте нахождения заготовителя или ином указанном им месте.

Договором контрактации может быть предусмотрена обязанность заготовителя, осуществляющего переработку сельскохозяйственной продукции, возвращать производителю по его требованию отходы от переработки сельскохозяйственной продукции с оплатой по цене, определенной договором (ст. 536 ГК).

Особенность ответственности производителя сельскохозяйственной продукции при неисполнении или ненадлежащем исполнении обязательства состоит в том, что он несет ответственность при наличии его вины. Заготовитель несет ответственность по общим правилам об ответственности за нарушение обязательств при осуществлении предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 401 ГК).

Договор продажи предприятия

По договору продажи предприятия продавец обязуется передать в собственность покупателя предприятие в целом как имущественный комплекс, за исключением прав и обязанностей, которые продавец не вправе передавать другим лицам (п. 1 ст. 559 ГК). Видообразующим признаком, позволяющим выделять договор продажи предприятия в отдельный вид договора купли-продажи, является специфика предмета договора — продаваемое предприятие как единый имущественный комплекс. Продажа предприятия предполагает передачу покупателю не только зданий и оборудования, но и привязанных к материальной основе производства прав и обязанностей продавца. Сложность возникающих при этом отношений требует специального регулирования.

Предприятием признается имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности. В состав предприятия входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности: земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукция, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукция, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания) и другие исключительные права (ст. 132 ГК).

Но, кроме того, предприятие — это живое, приносящее прибыль предпринимательское дело, которое включает клиентуру, репутацию, коммерческие, технологические секреты, рынки сбыта и т.п. Вероятность того, что клиентура останется за продаваемым предприятием обозначается с помощью правовых категорий деловой репутации и является особым нематериальным элементом предприятия, который может быть отчужден только при продаже предприятия в целом.

Таким образом, хотя предприятие признается недвижимостью, в нем юридически взаимосвязаны в предпринимательских целях разнородные элементы: имущество, рабочая сила, нематериальные ценности, которые в отдельности обладают своим собственным правовым режимом.

Предметом договора продажи предприятия является предприятие в целом как имущественный комплекс, за исключением прав и обязанностей, которые продавец не вправе передавать другим лицам. Поэтому в состав предприятия как предмета продажи не включаются права, полученные продавцом на основании лицензии на занятие соответствующей деятельностью. Такие права не подлежат передаче покупателю предприятия, если иное не установлено законом или иными правовыми актами. Передача покупателю в составе предприятия обязательств, исполнение которых покупателем невозможно при отсутствии такой лицензии, не освобождает продавца от соответствующих обязательств перед кредиторами. За неисполнение таких обязательств продавец и покупатель несут перед кредиторами солидарную ответственность (п. 3 ст. 559 ГК).

В качестве продавца предприятия по общему правилу могут выступать индивидуальный предприниматель или юридическое лицо, которым предприятие принадлежит на праве собственности. При продаже имущественного комплекса, принадлежащего унитарному государственному или муниципальному предприятию на праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления, продавцом может быть только уполномоченный орган, выступающий от имени соответствующего публичного собственника, но не само унитарное предприятие (ст. 5 Закона о приватизации государственного и муниципального имущества). Покупателями предприятия могут быть граждане-предприниматели, юридические лица, государство, муниципальные образования.

Перед заключением данного договора стороны должны совершить предварительные действия по удостоверению состава продаваемого предприятия, аудиторскую проверку его деятельности и оценку предприятия. Удостоверение состава предприятия достигается путем проведения его полной инвентаризации (п. 1 ст. 561 ГК). Инвентаризация необходима для проверки фактического наличия числящихся на балансе предприятия ценностей (материальных и нематериальных активов), их сохранности, описания основных признаков и определения текущего состояния. Кроме того, это один из способов оценки состава предприятия. Аудиторская проверка предприятия преследует цель установить соответствие финансовой отчетности предприятия предусмотренным критериям, а совершенных им хозяйственных операций — требованиям законодательства. Аудиторская проверка подтверждает достоверность бухгалтерского баланса предприятия.

Переход права собственности на оборудование

В договоре можно прописать условие о том, что право собственности и риск случайной гибели или порчи оборудования переходит от Поставщика к Покупателю с момента приемки Покупателем работ по монтажу поставленного оборудования согласно акту приема-передачи выполненных работ (см. образец договора).

Риск случайной гибели или случайного повреждения имущества несет его собственник, если иное не предусмотрено законом или договором (ст. 211 ГК РФ).

В силу пункта 1 статьи 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.

Тем самым риск случайной гибели товара несет его собственник с момента получения товара.

• См. рекомендацию по теме: Какие риски могут возникнуть у покупателя в ходе исполнения смешанного договора на поставку и монтаж оборудования
• Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Юрист».
• Рекомендация: Как покупателю согласовать условие о переходе риска случайной гибели товара

«Риск случайной гибели или случайного повреждения имущества несет его собственник, если иное не предусмотрено законом или договором (ст. 211 ГК РФ).

В силу пункта 1 статьи 223 Гражданского кодекса РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.

Тем самым риск случайной гибели товара несет его собственник с момента получения товара.

Положения Гражданского кодекса РФ о договоре купли-продажи уточняют: по общему правилу (п. 1 ст.

459 ГК РФ) риск случайной гибели или случайного повреждения товара переходит на покупателя с момента, когда в соответствии с законом или договором продавец считается исполнившим свою обязанность по передаче товара покупателю (подробнее см.

В какой момент к покупателю переходят риски случайной гибели или случайного повреждения товара). Однако покупатель и продавец могут своим соглашением установить иной момент перехода риска случайной гибели товара.

Определить специальный момент случайной гибели товара в договоре купли-продажи можно несколькими способами:

• указать иной, чем предусмотрено статьей 458 Гражданского кодекса РФ, момент, после которого продавец будет считаться исполнившим свою обязанность по передаче товара покупателю (п. 1 ст. 459 ГК РФ);
• указать иной, чем предусмотрено в статье 459 Гражданского кодекса РФ, момент перехода самого риска случайной гибели или случайного повреждения товара (например, использовать фразу «Риск случайной гибели товара переходит на покупателя с момента…»).*

1. Какие условия договора выгодны покупателю
2. Покупателю выгодно перенести момент перехода риска случайной гибели товара до того момента, пока вещь фактически не поступит в его владение или владение указанного им лица.
3. Совет

Иногда покупатели считают, что обезопасят себя, если включат в договор такую формулировку: «Риск случайной гибели или случайного повреждения товаров несет та из сторон договора, которая обладала правом собственности на товар в момент случайной гибели или случайного его повреждения». Однако само по себе это условие может оказаться недостаточным. Ведь общее правило, согласно которому право собственности у покупателя возникает с момента передачи вещи (п. 1 ст. 223 ГК РФ), стороны могут изменить в договоре, причем:

• как в пользу продавца: «Право собственности перейдет покупателю после внесения предоплаты». Тогда товар после перечисления оплаты будет еще некоторое время находиться у продавца, а покупатель будет нести риск его случайной гибели или повреждения;
• так и в пользу покупателя: «Право собственности перейдет покупателю после того, как он проверит качество полученного товара». В этом случае право собственности на товар, уже находящийся у покупателя, будет определенное время оставаться за продавцом. При этом покупатель сам будет контролировать состояние товара и условия его хранения, а риски все равно будет нести продавец.

Чтобы привязать момент перехода риска к моменту, когда товар фактически поступит во владение покупателя, нужно включить в договор одно из следующих условий:

• «Все риски, связанные со случайной гибелью или повреждением товара, переходят на покупателя только после фактической передачи ему товара»;
• «Продавец отвечает за сохранность товара до момента фактической передачи товара покупателю».

Особенности перехода права собственности

Как правило, если товар имеет высокую ценность, он не отгружается до заключения соглашения о его приобретении. Данный документ всегда может понадобиться обеим сторонам сделки для подтверждения законности своих шагов. Так, в торговых отношениях между гражданами и юрлицами, как правило, выделяют два основных типа договоров, подразумевающих переход права собственности, а именно:

• Договор поставки, регулируемый статьёй 161 Гражданского Кодекса Российской Федерации, которая гласит, что полномочия для владения продукцией переходят потребителю при наступлении одной из перечисленных ниже ситуаций после подписания данного соглашения обоими участниками:

– В большинстве случаев поставщик передаёт все свои обязанности, когда отгружает продукцию со склада в логистическую компанию, выполняющую его перевозку конечному потребителю. Так, переход права собственности фиксируется с момента, когда перевозчик передаёт продукцию новому хозяину согласно товарной накладной.

2 Переход собственности

– Покупатель может считать момент перехода права собственности состоявшимся после проведения полной оплаты за неё в соответствии с установленным тарифом.

– Если между сторонами заключен договор на бартерной основе, то осуществление встречной поставки определяется как оплата.

– Часто сам покупатель настаивает на передаче полномочий владельца непосредственно в момент передачи ему товара, так как в подобном случае он имеет возможность проверить комплектацию, внешний вид и работоспособность вещи.

• Договор купли-продажи. Здесь дела обстоят немного проще, так как ни одно подобное соглашение не может сопровождаться актом приёмки-передачи предмета договора от поставщика к потребителю. Таким образом, подписание этого документа гарантирует, что новый собственник на данную вещь вступил в свои законные права. Однако данный двухсторонний акт может быть подписан исключительно, когда оба участника сделки удовлетворены выполнением условий договора.

Важно! В тех ситуациях, когда поставка осуществляется с нарушениями или товар приходит ненадлежащего качества, вторая сторона соглашения имеет право отказаться от вступления в свои законные привилегии собственника до устранения недостатков. Если же принимающее лицо подписывает приёмочные документы, оно в дальнейшем снимает все претензии с поставщика вне зависимости от комплектации и качества товара, так как подтверждает переход собственности, а равно, и всю ответственность, принятую на себя, в соответствии с этим действием.

Реализация при особом переходе права собственности на товар

Чтобы правильно отразить реализацию в бухгалтерском и налоговом учете, нужно заглянуть в договор. В нем иногда специально оговаривается, в какой момент право собственности на товар переходит от продавца к покупателю. В данной статье рассмотрим учет и налогообложение реализации товара при трех вариантах «особого» перехода права собственности: право собственности на товар сохраняется за продавцом до момента оплаты; переходит в момент передачи товара перевозчику; переходит на складе продавца, но товар при этом не отгружается и не транспортируется.

По общему правилу гражданского законодательства, если иное не установлено договором или законом, право собственности у покупателя на приобретенный товар возникает с момента его передачи продавцом (п. 1 ст. 223 ГК РФ).

В соответствии со ст. 224 ГК РФ под передачей товара понимается: вручение товара покупателю; сдача товара перевозчику для отправки покупателю; сдача товара в организацию связи для пересылки покупателю товаров.

В налоговом учете передача права собственности поименована в ст. 39 НК РФ в контексте с реализацией товаров, работ, услуг. А именно: под реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.

Гражданское законодательство в ст. 491 ГК РФ позволяет предусмотреть в договоре купли-продажи переход права собственности в особом порядке.

И бухгалтерский, и налоговый учет операций по реализации товаров на основании договора с особым переходом права собственности имеет свои особенности.

Право собственности на товар сохраняется за продавцом до момента оплаты

Учет у продавца

Такое условие страхует риски продавца, в случае если он заключает сделку с незнакомым покупателем или в случае, когда продавец не уверен в своем партнере.

При этом продавец и после передачи товара покупателю сохраняет за собой на определенное время право собственности на этот товар.

В бухгалтерском учете согласно п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» переход права собственности является одним из обязательных условий для признания выручки продавца. А значит, до момента получения оплаты от покупателя в учете продавца отражается дебиторская задолженность, а не выручка.

После отгрузки товара его стоимость хотя и является еще собственностью продавца, но уже не может быть отражена в составе товаров на складе. В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении отгруженных товаров, выручка от продажи которых определенное время не может быть признана, предназначен счет 45 «Товары отгруженные».

Налог на прибыль. Порядок признания доходов у продавца, использующего метод начисления, регламентируется ст. 271 НК РФ. Пунктом 3 этой статьи установлено, что датой получения доходов от реализации товаров признается дата реализации товаров, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, то есть дата перехода права собственности на товар от продавца к покупателю.

Таким образом, при методе начисления выручка от реализации товаров признается в момент перехода права собственности на товар от продавца к покупателю (п. 3 ст. 271, ст. 39 НК РФ).

Следовательно, установив особый переход права собственности, поставщик имеет возможность вполне законно переносить момент признания выручки до момента получения оплаты от покупателя. И это несмотря на учет по методу начисления, который не ставит получение дохода в зависимость от оплаты.

Похожие записи:

• Купили рыбу оказалось что она заражена солитером
• Что необходимо знать людям с инвалидностью в 2023 году? Часть 2
• Что входит в обязанности кладовщика в школе