Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Выдача беспроцентного займа сотруднику компании». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В каждой компании приняты собственные правила, применяемые при кредитовании работников. Некоторые предприятия в качестве средства мотивации выдают небольшие суммы в долг работникам практически с момента их трудоустройства в компанию, другие – после прохождения испытательного срока работы.
Требования к сотруднику
В серьезных компаниях решение о выдаче работнику беспроцентного займа в соответствии с его заявлением принимается руководством организации исходя из материальных возможностей компании и с учетом характеризующих заявителя факторов в виде:
- его личностных качеств (ответственность, качество труда);
- продолжительности работы в компании;
- величины получаемого дохода (заработной платы);
- наличия действующих (непогашенных) долгов по ссудам в различных кредитных организациях;
- характеристики непосредственного руководителя работника;
- целей, для которых запрашивается ссуда.
Потенциальный заемщик входит в число сотрудников организации, в которую он обращается за кредитом, а потому практически все требуемые для рассмотрения вопроса о выдаче средств документы находятся в бухгалтерии и кадровой структуре работодателя.
При положительном рассмотрении заявки в организации готовится соответствующий приказ и уведомление (распоряжение), после чего с работником подписывается договор о займе.
Источником денежных ресурсов для выдачи займов могут служить личные деньги руководителя организации, часть резервного, уставного или других фондов, а также нераспределенная прибыль предприятия.
Если организацией принято решение не взыскивать долг с сотрудника, а простить его, то налог, начисленный на размер выгоды от сэкономленных процентов по ссуде, должен удерживаться с заработка работника до полного его исчерпания.
Должна облагаться налогом (13%) и сама сумма долга со дня прощения, выраженного в виде уведомления о прощении долга или в виде соглашения о дарении денег (ст. 210, 224 НК РФ).
Итого в случае прощения долга из заработка работника удерживается налог:
- с суммы долга (прощенного);
- с выгоды от сэкономленных процентов на дату прощения;
- на доходы, выплачиваемые физическому лицу (НДФЛ).
В этом случае общая сумма удержанных налогов также не должна превышать 50% выплачиваемого дохода.
В бухгалтерском учете для обобщения информации о состоянии полученных организацией кредитов и займов предназначены два отдельных синтетических счета: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Суммы займов отражаются на одном из этих счетов в зависимости от срока, на который они были получены согласно условиям договора. Займы, полученные на срок не более 12 месяцев, относятся к краткосрочным, а на срок, превышающий 12 месяцев, — к долгосрочным.
Для расчетов по займам, полученным от физических лиц, к этим счетам целесообразно открыть отдельные субсчета, данные по которым в зависимости от срока обращения в бухгалтерском балансе (ф. N 1) будут показываться в составе обязательств либо по строке «Займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты», либо по строке «Займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты».
Как правило, срок действия фиксируется сторонами в договоре, если же срок возврата займа договором не установлен или определен моментом востребования заимодавцем, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение тридцати дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом, если иное не предусмотрено договором (п.1 ст.810 ГК РФ). Исходя из принципа осторожности такие займы рекомендуется включать в состав краткосрочных обязательств и учитывать на отдельном субсчете к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
В соглашении сторон обязательно должны содержаться следующие сведения:
- наименование предприятия или учреждения;
- ФИО гражданина;
- место заключения сделки;
- дата подписания;
- предмет займа;
- права и обязанности сторон;
- сроки исполнения обязательств;
- порядок начисления и уплаты процентов;
- особые условия;
- ответственность сторон в случае неисполнения условий соглашения;
- действия в случае форс-мажора;
- условия конфиденциальности;
- правила разрешения споров;
- заключительные положения;
- адреса и платежные реквизиты.
Целевой заем от физического лица юридическому лицу
Ст. 814 Кодекса регламентирует, что такое целевой кредит, а также порядок его предоставления.
Согласно ч. 1 настоящей статьи, целевой – это кредит, который предоставляется займодателем на определенные цели заемщику. При этом целевое использование средств обязательно.
В случае целевого кредита, законом накладывается обязанность на заемщика по обеспечению возможности займодателем осуществлять контроль за целевым использованием средств.
Если предприятие не исполняет положения закона или договора, гражданин приобретает права:
- истребовать досрочного возврата суммы кредита;
- истребовать уплаты процентов за срок фактического использования средств.
Юридическое лицо — банкрот
Договора займа заключен, заемщик получил денежные средства, настал срок их возврата, и займодавец узнает, что организация находится в стадии банкротства. Так что же, долг уже не вернут?
Разберемся в ситуации.
Процедура банкротства начинается с того, что о ней извещают СМИ и налоговые органы. Если зайти на официальный сайт ФНС, то при запросе сведений о юрлице такая информация будет доступна.
После публикации сведений в СМИ управляющие по делу о банкротстве принимают требования должников. На это, как правило, отводится месяц. В этот срок и необходимо обратиться в организацию с претензией или заявлением. Ваша заявка будет поставлена в очередь, и после того, как все активы будут реализованы, вам вернут деньги. Если этот срок пропущен, мы все равно рекомендуем обратиться в суд для восстановления пропущенного периода, так как вы могли не знать о факте банкротства.
Таким образом, заключение беспроцентного договора займа требует не меньшей внимательности при ознакомлении с документом, чем если бы речь шла о процентном кредите. Рекомендуем вам писать/получать расписки о передаче/приеме денежных средств и самым тщательным образом отражать в соглашении условия о дате возврата денег.
Полученные денежные средства возвращаются в срок, указанный в договоре (разово или по графику платежей). Если срок в договоре не установлен, то возврат происходит в течение 30 дней после получения письменного требования собственника. Способ возврата тоже обычно предусматривают в договорных условиях.
Можно ли вернуть заимодавцу вместо одолженных денег материальные ценности, например, товары? Нет, нельзя, заём возвращается имуществом того же рода, что был взят. Если вместо денег вернуть любое другое имущество, то такая ситуация трактуется как реализация, т.е. что участник купил что-то у своей компании. В этом случае организации придется заплатить налог согласно выбранному режиму, например, на УСН Доходы это будет 6% от суммы.
Договоры займа между «своими»: риски
Пристальный интерес налоговых органов к договорам займа между взаимозависимыми лицами в первую очередь связан с нерыночным характером таких операций. Дело в том, что условия этих договоров сильно отличаются от обычных: беспроцентные займы, займы на длительное время (в том числе бессрочные), просроченные займы, по которым нет требований о возврате и уплате штрафов.
Получить такое финансирование на открытом рынке практически невозможно. А значит, подобные условия связаны исключительно с взаимозависимостью заёмщика и займодавца. Например, это касается ситуаций, когда такие договоры заключаются между материнской и дочерней компаниями или между должностными лицами, которые приходятся друг другу родственниками или друзьями.
С точки зрения налогового законодательства сделки, которые совершаются на нерыночных условиях, не должны ничем отличаться от обычных сделок, а любые доходы, недополученные в результате таких сделок, должны быть учтены для целей налогообложения (п. 1 ст. 105.3 НК РФ). А значит, займы между взаимозависимыми юридическими лицами могут иметь серьёзные налоговые последствия. Рассмотрим примеры.
Как подготовить договор
Для того, чтобы определить основные положении заключения беспроцентных займов между индивидуальными предпринимателями, необходимо определиться с тем, что представляет собой договор займа в целом и беспроцентный договор в частности.
Обратимся к Гражданскому Кодексу РФ за определением. Ст. 807 ГК РФ определяет «займ» как договор, по которому одна из сторон передает в собственность другой стороне деньги (или же другие вещи, определенные конкретными родовыми признаками), а заемщик при этом обязуется возвратить займодавцу эту же сумму денег или же равное количество других полученных им вещей. Здесь, в принципе, все предельно понятно.
А при отсутствии в договоре прописанного заранее условия о размере процентов (то есть стороны не договорились об из размере) по займу, их размер определяется существующей в месте нахождения ИП (имеется ввиду географическое положение) ставкой рефинансирования (т.е. банковского процента) на день уплаты суммы долга.
Таким образом, ключевой момент заключения беспроцентного договора займа: прописанное в самом договоре условие о том, что данный договор является беспроцентным.
Достаточно, к примеру, ограничиться фразой: «за пользование Суммой займа Заемщик не выплачивает Заимодавцу проценты».
Материальная выгода физического лица при получении им займов
Договор займа считается заключенным с момента передачи денег заемщику (статья 807 Гражданского кодекса). Сами по себе суммы полученного и погашенного займа не создают доходов, расходов, учитываемых для целей налогообложения (пункт 1 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утвержденного Президиумом Верховного суда 21.10.2015).
Когда займ выдан российской организацией, российским индивидуальным предпринимателем, то доход, возникший в результате экономии на процентах за пользование физическим лицом — нерезидентом заемными средствами, относится к доходам от источников в России и будет облагаться в России.
Банк не производит удержание и уплату исчисленной суммы НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование кредитными средствами, получаемого клиентами банка, не являющимися его работниками. Уплату НДФЛ с доходов в виде материальной выгоды, в том числе процентов по вкладам, клиенты-заемщики, не являющиеся работниками банка, производят по итогам налогового периода самостоятельно.
В ряде писем Минфина, в частности, от 12.07.2016 № 03-04-06/40905, в отношении периодов до 2016 года предложено определять материальную выгоду по старым правилам. По беспроцентному займу, полученному до 2016 года, следует определять материальную выгоду за соответствующие периоды до 2016 года на дату погашения задолженности. При этом переходные положения по долговым обязательствам, возникшим до 2016 года, в законодательстве отсутствуют.
Вместе с тем, в любом случае при полном погашении долгового обязательства в течение месяца дни, истекшие после полного погашения долгового обязательства, в расчете налоговой базы не участвуют.
Также отметим, что НК РФ не содержит правил расчета налоговой базы для месяца, в котором произошла уступка права требования по займу другому кредитору. В письме от 05.05.2022 № 03-04-06/28042 Минфин предписывает каждому кредитору определять налоговую базу в отношении материальной выгоды на последний день месяца пропорционально дням месяца, в течение которых они считались кредиторами.
Что же в данном случае предпринимается в отношении налогообложения? Частное лицо может выступить учредителем организации, предоставив собственные капиталы в беспроцентный заем, тогда как для налоговых органов это будет рассмотрено как получение дохода, что в свою очередь приведет к начислению дополнительных процентов по налогу на добавочную стоимость для физических лиц. Ставкой при этом будет выступать значение ставки рефинансирования, принятой Центральным Банком.
Ошибочно приравнивать займы и кредиты. Договор по кредитованию является лишь разновидностью предоставления займа на определенных условиях. В данном случае кредитором выступает обязательно юридическое лицо, вроде банковской или кредитной организации, а возвращать взятое необходимо с некоторыми процентами, оговоренными в соглашении.
- с точки зрения налоговых служб отмечается доход, полученный не от реализации продукции, но при отсутствии начисления процентов на предоставляемый заем;
- с точки зрения судебных и юридических служб беспроцентный заем не принимается за оказание услуги, с которой необходимо уплачивать какие-либо налоговые отчисления.
Если идет разговор о предоставлении беспроцентного займа, ссуды работнику компании, средства, обозначенные как налоговое отчисление, могут быть удержаны бухгалтерией организации из заработной платы работника. Если заемщик желает сам отчитаться по налогам, то организация передает в налоговую службу необходимые сведения, уплату же осуществляет сам заемщик.
- предоставление беспроцентного займа учредителем, в качестве помощи компании;
- предоставление финансовой поддержки сотрудникам компании;
- спонсирование начальных этапов бизнес-проекта;
- взаимопомощь между организациями, находящимися в дружественных отношениях;
- оказание финансовой и иной помощи друзьям, родственникам.
Договор займа беспроцентный между физическим и юридическим лицом
И тот, и другой тип договора может быть заключен между физическими лицами, организациями, а также между гражданином и юридическим лицом. Никаких законодательных ограничений здесь нет, за исключением случаев, когда устав компании не позволяет выступать в роли заимодавца.
- стороны договора (ФИО, паспортные данные, адрес по прописке гражданина, а также полное наименование юрлица с указанием учредителя);
- предмет договора: сумма займа, сроки возврата;
- условия предоставления: способ погашения, дата последней выплаты и т. д.;
- права и обязанности сторон;
- сроки действия договора;
- ответственность сторон;
- реквизиты сторон, подписи.
В статье 809 Гражданского кодекса говорится о договоре безвозмездного займа: договор займа считается беспроцентным, если он заключается между гражданами на сумму, не превышающую 50 МРОТ, и не связан с осуществлением коммерческой деятельности, а также, если предметом договора являются вещи. Во всех остальных случаях заем квалифицируется как процентный.
Если ссуду берет организация, никаких налогов перечислять не нужно, вот физические лица ограничены в использовании своего гражданского права. Человек может взять у фирмы безвозмездный заем, но при этом он будет обязан уплатить НДФЛ по ставке 35% за экономию на процентах.
Договор беспроцентного заема не приносит заимодателю никакой материальной выгоды. Возникает вполне уместный вопрос: зачем тогда вообще заключать такие сделки? С обычными гражданами все более-менее ясно – беспроцентные займы широко распространены между родственниками, знакомыми и коллегами по работе.
Беспроцентный заём между ИП и физическим лицом
При предоставлении займа без уплаты процентов физическому лицу заимодатель принимает на себя роль налогового агента по НДФЛ. Согласно ст. 226 НК РФ индивидуальный предприниматель, предоставивший беспроцентный заём физическому лицу, обязан произвести удержание и уплату НДФЛ с дохода, полученного физическим лицом в качестве беспроцентного займа.
Роль налогового агента обязывает заимодателя:
- каждый месяц производить расчёт материальной выгоды;
- производить удержание НДФЛ с данного расчёта;
- производить уплату исчисленного НДФЛ в бюджет;
- предоставлять отчётную документацию по НДФЛ.
В соответствии с пп.7 п.1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода является последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства, при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств.
Пример № 1. Определение срока расчёта материальной выгоды.
ИП Иванов предоставил беспроцентный денежный заём физическому лицу 28.07.2020 г. сроком на 6 месяцев, т.е. до 29.01.2020 г. Согласно ст. 223 НК РФ материальная выгода будет рассчитываться:
- 07.2020 г.;
- 08.2020 г.;
- 09.2020 г.;
- 10.2020 г.;
- 11.2020 г.;
- 12.2020 г.;
- 01.2020 г.
Расчёт материальной выгоды беспроцентного займа между ИП и физическим лицом
В соответствии со ст. 212 НК РФ материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заёмными (кредитными) средствами признаётся доходом налогоплательщика и подлежит исчислению НДФЛ.
Материальную выгоду можно исчислять по следующей формуле:
МВ = СЗ * 2/3 КСЦБ * ККД / 365(366)
МВ – материальная выгода
СЗ – сумма заёмных денежных средств
КСЦБ – ключевая ставка Центрального Банка РФ
ККД – количество календарных дней пользования заёмными денежными средствами в текущем месяце
365 (366) – количество календарных дней в текущем году
Важно! Расчёт материальной выгоды производится на последнее число месяца.
Пример № 2. Определение материальной выгоды беспроцентного займа между ИП и физ.лицом.
Способ перевода денежных средств
При переводе заемных средств от займодателя заемщику следует помнить, что переводы на сумму свыше 600 000 рублей со счета на счет ИП попадают в поле зрения Росфинмониторинга. Особое внимание уделяется беспроцентным договорам. В данном случае для контролирующих органов действует презумпция виновности ИП, в силу которой любой беспроцентный договор может быть расценен как заключенный с целью сокрытия доходов в виде процентов.
Поэтому следует обратить внимание на тщательную подготовку договора, чтобы не дать контролерам повода для подозрений.
Возвращенные заемные средства не будут влиять на налоговые расчеты в случае работы ИП по общей системе налогообложения и не будут считаться доходом. В силу этого возращенный заем не отражается в доходной части бухгалтерского учета.