Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Премия не облагаемая НДФЛ и взносами». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Вторая группа выплат, которые могут начисляться сотрудникам, включает в себя бонусы разового характера, не предусмотренные Положением о премировании или колдоговором (трудовым договором). Это существенное условие, которое позволяет включить премии в расходы по труду и уменьшить налоговую базу работодателя. Если оно не соблюдено, то выплата подпадает под принципиально иную систему налогообложения.
Как обозначать премии в декларациях?
При системах ОСНО и УСН премии фиксируются в составе налоговых расходов, в разделе расходов на оплату труда. Однако фиксировать нужно только производственные премии (при этом они обязательно должны быть документально зафиксированы либо в договоре, либо в положении).
При ОСНО премии учитываются на дату начисления. При УСН – на дату фактической выплаты.
Сложности часто возникают с тем, как фиксировать годовые премии, если денежное вознаграждение начислено по итогам прошлого года, а выплачивается в этом году. Эти премии фиксируются в отчётах за тот год, в котором были выплачены. Причём указаны они должны быть в двух разделах: в составе годовых расходов и в составе доходов работника за год.
Подробно эту информацию можно найти в статье 255 (п. 2) НК РФ, пункте 4 статьи 272 НК РФ, во втором пункте статей 346.16 и 346.17 НК РФ, а также в письмах: Минфина РФ от 06.02.2017 № 03-03-06/2/5954, от 07.02.2017 № 03-15-05/6368, от 19.10.2015 № 03-03-06/59642 и от 29.09.2017 № 03-04-07/63400; ФНС РФ от 10.10.2017 № ГД-4-11/20374@.
Нужно ли начислять с премиальных сумм страховые взносы? Ответ на этот вопрос также полностью зависит от характера премии.
Объектом обложения взносами являются выплаты и вознаграждения, произведенные работнику в рамках трудовых отношений. Верховный Суд РФ в своем определении от 26.01.18 № 307-КГ17-21301 указал, что при решении вопроса об обложении премии страховыми взносами важно то, связана ли она с выполнением трудовых обязанностей.
Исходя из этого, любые производственные премии вне зависимости от их периодичности и названия, должны включаться в базу при расчете страховых взносов.
Что же касается непроизводственных премий, то многие специалисты считают, что с них страховые взносы не начисляются. Это следует из толкования статьи 420 НК РФ. Однако в Минфине с таким подходом не согласны. В письме от 07.02.17 № 03-15-05/6368 чиновники ведомства указывают, что раз в статье 422 НК РФ премии не поименованы, то взносы с них платить необходимо. При этом в судебной практике неоднократно принимались решения в пользу работодателей, которые не начисляли взносы с непроизводственных премий (определения Верховного Суда РФ от 01.09.15 № 304-КГ15-10018, от 16.01.18 № 303-КГ17-20493, постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 27.09.16 № Ф06-13612/2016).
Так что в случае невключения непроизводственных премии в базу по страховым взносам нужно быть готовым к тому, что у ИФНС могут возникнуть вопросы. Однако есть неплохие шансы отстоять свою правоту в суде.
Когда нужно начислять страховые взносы в 2023 году
Доходы, которые признаются объектом обложения страховыми взносами, поименованы в статье 420 НК. Перечислим их:
- Выплаты сотрудникам по трудовому договору.
Все выплаты, которые перечисляются работнику в рамках трудового договора, облагаются страховыми взносами (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК). Помимо заработной платы к ним относятся:
- стимулирующие надбавки и премии;
- надбавки и доплаты;
- отпускные;
- компенсация за неиспользованный отпуск и т. д.
- Выплаты исполнителям по договорам ГПХ.
Если предметом договора гражданско-правового характера является выполнение работ или оказание услуг, то с выплат, предусмотренных таким договором, также нужно начислять страховые взносы (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК). Причем с начала 2023 года взносы исполнителям по ГПХ начисляются по единому тарифу 30 %, как и для штатных сотрудников. Это связано с тем, что они теперь застрахованы по всем видам страхования.
Напомним, что до 2023 года, с вознаграждения по ГПХ начислялись только пенсионные и медицинские взносы, была возможность сэкономить на взносах по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ).
- Выплаты по авторским договорам.
Если работодатель получит патент на изобретение, которое создал работник в рамках трудовых обязанностей или по заданию руководителя, то автор может претендовать на вознаграждение, закреплённое в авторском договоре. Такие выплаты в отношении авторов подлежат обложению страховыми взносами (пп. 2 п. 1 ст. 420 НК).
- Выплаты физлицам по договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной собственности, лицензионным договорам о предоставлении права использования результатов интеллектуальной собственности.
С вознаграждений в отношении исполнителей по таким договорам необходимо начислять страховые взносы (пп. 3 п. 1 ст. 420 НК).
- Выплаты руководителю, который является единственным учредителем.
Директор компании – единственный учредитель, признаётся застрахованным лицом (п. 1 ст. 7 закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ, письмо Минфина от 15.06.2022 № 03-15-05/57019). Поэтому такие выплаты облагаются страховыми взносам.
- Выплаты в отношении студентов вузов, техникумов и колледжей.
Если студенты работают в студотрядах, то с выплат, которые полагаются им по трудовому договору или ГПХ, нужно начислять страховые взносы по единому тарифу.
- Выплаты в отношении временно или постоянно проживающих в РФ высококвалифицированных специалистов (ВКС) и временно пребывающих, временно и постоянно проживающих в России иностранцев.
Премиальные выплаты бывают периодическими (ежемесячными) или разовыми. Периодические носят постоянный характер, начисляются каждый месяц, зависят от качества или количества выполняемой работы, достигнутых результатов деятельности предприятия. Устанавливаются такие премии, как правило, как процент к окладу (тарифной ставке). Но не существует ограничений по назначению таких выплат в фиксированном денежном эквиваленте.
Единовременная премия устанавливается за выполнение какого-то определенного производственного задания или, например, по результатам года.
Кроме премиальных начислений, связанных с производственными показателями, в положении об оплате труда организация вправе предусмотреть порядок единовременных выплат социального характера, например, на юбилей или к профессиональному празднику. Платятся ли налоги с премии сотрудникам, зависит от характера начисления.
Премия к юбилею: какие налоги?
Как отразить в учете премию к юбилею? Компания решила выплатить сотруднику денежные средства в связи с круглой датой. Перед кадровиком и бухгалтером поставлена задача все правильно оформить и провести в учете. О том, как выплатить премиальные юбиляру и не нарушить закон расскажем в материале. Премия к юбилею: налогообложение 2019 и учет.
Конечно, организация может предусмотреть выплату разовых премий, в том числе к торжественным датам во внутренних документах:
- трудовом договоре (абз. 5 ч. 2 ст. 57 ТК РФ);
- коллективном договоре (ч. 2 ст. 135 ТК РФ);
- специальном локальном нормативном акте, например, Положении о премировании (ч. 2 ст. 135, ст. 8 ТК РФ).
Такие премии являются частью системы труда организации. Однако намного чаще премии к юбилею назначаются приказом руководителя компании. Основанием для начисления премии является приказ о поощрении сотрудника или группы сотрудников (формы № Т-11 и № Т-11а соответственно).
Выплачивают премию к юбилею в безналичном порядке или по расчетно-платежной ведомости или расходному кассовому ордеру (п. 4.1, 6 указания Банка России от 11.03.2014 № 3210-У).
В расчет среднего заработка включаются только те премии, которые предусмотрены системой оплаты труда (п. 2 Положения, утв. постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922). Поэтому премия к юбилею входит в расчет среднего заработка только при выполнении этого условия.
Что касается отражения премии в бухучете, то непроизводственные разовые премии относятся к прочим расходам (п. 11 ПБУ 10/99). Они начисляются следующей проводкой:
- Дт 91-2 Кт 70 – начислена премия за счет прочих расходов.
Если премия выплачивается за счет нераспределенной прибыли, то проводка будет такой же:
- Дт 91-2 Кт 70 – начислена премия за счет чистой прибыли.
Как удерживают налог с премии
В статье 226 НК страны указано, что днем получения работником премии считается дата ее непосредственной выплаты. Это время должно совпадать с удержанием НДФЛ. Таким образом, налог необходимо удержать именно в этот срок. Как организация выплачивает премию – на карту сотрудника или наличными – не учитывается.
Когда НДФЛ удержан, его необходимо перечислить в казну. Процедура осуществляется в тот же день. Последний срок – следующий день после начисления или выдачи премии. Если быть точнее, порядок таков:
- когда человек получает премию наличными, снятыми в банке, перечисление удержанного налога в казну должно выполняться в тот же день;
- когда сумма перечисляется на банковский счет сотрудника, налог отчисляется в тот же день;
- если стимулирующая выплата сделана с выручки компании, для отчисления налога есть следующий за моментом выплаты день.
Как удерживать НДФЛ с квартальных и годовых премий, по мнению налоговиков
Здесь сразу же возникает вопрос. Месячные премии, как правило, начисляются и выплачиваются вместе с зарплатой. То есть сотрудники получают их по истечении расчетного периода, когда доход уже начислен.
А вот премия за более длительный срок может быть выплачена и в том месяце, когда издан приказ. Например, руководство компании может принять решение о выплате годовой премии 1 марта следующего года и фактически выплатить ее 10 марта.
Если в данном случае руководствоваться позицией налоговиков, на момент выплаты премии сотрудники еще не получили доход с точки зрения начисления НДФЛ. Поэтому у организации нет оснований удерживать подоходный налог в дату выдачи поощрения работникам.
В неофициальных разъяснениях специалисты ФНС говорили, что в таком случае премию нужно выплатить полностью без удержания налога. «Премиальный» НДФЛ в этом случае следует удержать с первой выплаты следующего месяца — с зарплаты.
Таким образом, в рассмотренном выше случае НДФЛ с премий, начисленных сотрудникам по итогам года, надо удержать в апреле, в дату выплаты зарплаты за март, и перечислить в бюджет на следующий после зарплаты день.
Что по этому поводу думает Минфин и когда в итоге нужно удерживать подоходный налог с поощрительных выплат, рассмотрим в следующем разделе.
Пример расчета, оформления подоходного налога с премиальных выплат
Рассмотрим на конкретном примере, все аспекты выплаты подоходного налога с суммы премии – расчет, порядок оформления с последующим удержанием НДФЛ.
Токарев Сергей длительное время работал на производственном предприятии ЗАО «Электроприбор». Теперь он является пенсионером. В связи с почтенным возрастом и по состоянию здоровья Токарев вынужден каждый год проходить медицинское обследование и курс лечения с использованием дорогостоящих лекарственных препаратов. Токарев Андрей, его сын, пошел по стопам отца и также стал работником предприятия «Электроприбор». При этом он является одним из лучших его сотрудников.
За качественно проделанную работу, успехи в производственной деятельности директор ЗАО «Электроприбор» назначил в конце года Андрею Токареву премию в 10 тысяч рублей. Одновременно руководитель за счет предприятия решил компенсировать ему средства, потраченные на лекарства его отцом. Согласно предоставленным Токаревым А. торговым чекам, это сумма в 3,5 тысяч. Соответственно, общий размер выписанных директором «Электроприбора» премиальных для Токарева Андрея составил 13,5 тысяч рублей.
Какими налогами и взносами облагается премия?
Премирование — распространенный вид материального стимулирования работников. Поощрительные выплаты могут быть приурочены к праздникам или составлять часть заработка и выплачиваться систематически. В зависимости от периодичности выплаты премии делятся на:
- Постоянные (регулярные).
Они включаются в систему оплаты труда и выплачиваются через определенный промежуток времени, указанный в положении об оплате труда, коллективном договоре или других локальных актах. Постоянные премии всегда выдаются по результатам трудовой деятельности сотрудника и напрямую связаны с выполнением должностных обязанностей.
- Разовые.
Они не включаются в систему оплаты труда, выплачиваются единовременно к какому-либо событию, празднику или по результатам выполненной работы. Выдаются сотруднику на основании приказа о поощрении и данные о них вносятся в трудовую книжку и личную карточку сотрудника. Разовые премии могут выплачиваться как по результатам работы, например, при высоких показателях или выполнении плана, так и по случаю какого-либо события. Премии, выплачиваемые по случаю праздников и иных событий, носят компенсационный характер и не связаны с трудовой деятельностью сотрудника.
Все виды премий (разовые и регулярные) облагаются:
- НДФЛ.
В общем случае все премии сотрудников (разовые и регулярные) облагаются подоходным налогом. Исключение сделано для премий, выплачиваемых за достижения в области науки, культуры и иных областей. Подробнее об этом ниже.
- Страховыми взносами.
В обязательном порядке взносы начисляются на премии производственного характера. Что касается поощрительных выплат по случаю праздника или значимого события, то тут мнения налоговиков и судов расходятся.
Рассмотрим подробнее, как происходит обложение премий страховыми взносами и НДФЛ.
Типичные ошибки в обложении премий взносами
Ошибка: Бухгалтерский учет премиальных средств в отчетном периоде, за успешную работу в котором поощряются служащие.
Комментарий: Премии должны быть учтены в том налоговом периоде, в котором они были фактически выплачены сотрудникам. Если, к примеру, в ноябре служащие получили премию за добросовестный труд в период с июля по сентябрь, перечисленные им деньги должны быть учтены в ноябре месяце.
Ошибка: Распределение праздничных премий сотрудникам в неравных размерах и не начисление на них страховых взносов.
Комментарий: Если размер премий, выдаваемых к праздничному дню, будет не одинаковым для всех служащих, станет очевидным поощрение отдельных работников за более выдающиеся успехи в работе. А это будет означать, что премия неразрывно связана с трудовым процессом. Такие премии облагаются страховыми взносами.
Ошибка: Внесение сумм разовых премий, приуроченных к праздничным дням, в перечень расходов при расчете налога на прибыль предприятия.
Комментарий: Разовые премии можно вычесть из налогооблагаемой базы только при одновременном соблюдении следующих условий: премиальные упоминаются в трудовом соглашении, они начисляются за успехи в производственном процессе.
Есть ли особенности у налогов на премию, которая оплачивается из чистой прибыли
Облагается налогами или нет премия 2018–2019 годов, выплачиваемая работнику за счет чистой прибыли, например, к праздничной дате?
Как доход, полученный работником, любые премиальные облагаются НДФЛ, и этот налог с премии работника необходимо удержать. Источник выплаты премии в данном случае не имеет никакого значения.
Облагаются ли премии страховыми взносами при их выплате за счет чистой прибыли?
Здесь акцент нужно делать не на источнике финансирования премии, а на ее связи с оплатой труда. Если премия трудовая, то и вопросов никаких быть не может: взносы уплачиваются. Если нет, возможны две точки зрения.
Чиновники считают, что на такую премию взносы тоже нужно начислить (п. 1 ст. 420 НК РФ и п. 1 ст. 20.1 закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ, письмо Минфина от 25.10.2018 № 03-15-06/76608). Для целей обложения налогом на прибыль эти взносы в полном объеме можно учесть в расходах, уменьшающих базу по прибыли (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо Минфина России от 02.04.2010 № 03-03-06/1/220).
Против взносов с премий, не имеющих трудового характера, выступают суды.
Подробнее об этом читайте здесь.
Какие премии не облагаются страховыми взносами
Если вас интересуют премии, не облагаемые страховыми взносами, то здесь ситуация следующая. Работодатель может делать поощрительные выплаты работникам не только за трудовые достижения, но и, например, к профессиональным праздникам или к Новому году. На первый взгляд, назвать такого рода выплату премией за труд, сложно. Как следствие, возникает вопрос: начисляются ли страховые взносы на премию в таком случае?
Если размер премии для каждого работника определяется индивидуально, значит, она все-таки зависит от исполнения им трудовых обязанностей. Соответственно, такая премия должна облагаться страховыми взносами (Постановление Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 N 215/13 ).
Если же все работники организации получают одинаковые премии, то для неначисления с них взносов проще всего оформить эти премии как подарки. При наличии письменного договора дарения со стоимости подарков взносы не начисляются (ч. 3 ст. 7 Закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ ).
Изменения в подоходном налоге для премий и начислений физическим лицам с 2024 года
С 1 января 2024 года в России вступают в силу изменения в налоговом законодательстве, касающиеся налогообложения премий и единовременных выплат. Эти изменения призваны упростить процедуру уплаты налогов и снизить налоговую нагрузку на работников.
Согласно новым правилам, к 2024 году подоходный налог с премий и единовременных выплат будет уплачиваться по единой ставке 15%. Ранее ставка подоходного налога с премий и начислений могла достигать 35%, что создавало значительную нагрузку на работников.
Данное изменение снижает налогообложение работников и способствует росту заработной платы. Упрощение процедуры уплаты налогов также поможет работодателям снизить административные расходы.
Для работников это означает большую защищенность и стимул к работе, поскольку они могут получить премию или разовую сумму без дополнительных налоговых вычетов.
Возможности налоговых скидок
Введение к 2024 году новых правил налогообложения премий и единовременных выплат открывает ряд возможностей для получения налоговых скидок.
Во-первых, работники, получающие премии и единовременные выплаты, имеют возможность снизить свою налоговую нагрузку, воспользовавшись вычетами, предусмотренными статьей 219 Налогового кодекса РФ. Согласно этой статье, сумма дохода, полученного в виде премий и единовременных выплат, может быть уменьшена на определенную величину, которая зависит от стажа работы и размера дохода.
Во-вторых, можно воспользоваться налоговой скидкой, предусмотренной статьей 218 Налогового кодекса РФ. Данная скидка распространяется на премии и единовременные выплаты, которые могут уменьшать налогооблагаемую базу на сумму выплаченных премий и единовременных выплат, но только ниже определенных пределов.
Кроме того, с 2024 года у работников есть возможность получить налоговый вычет в соответствии со статьей 220 Налогового кодекса РФ. Скидка предназначена для работников, получающих премии и единовременные выплаты в связи с достижением определенных результатов труда. Размер скидки зависит от суммы начисленных премий и единовременных выплат и величины дохода.
Изменения в расчете зарплаты в 2023 году: расчет страховых взносов, НДФЛ, размер МРОТ, пособия — Контур.Бухгалтерия
Минимальный размер оплаты труда с 1 января планируют увеличить до 16 242 рублей, это значение установлено законопроектом № 201618-8. Дополнительно к этой сумме применяются районные коэффициенты.
Напомним, что субъекты РФ могут устанавливать повышенный МРОТ на своей территории — если такой есть, то зарплату и прочие выплаты следует рассчитывать исходя из него.
Важно! Заработная плата за месяц не должна быть ниже МРОТ, если сотрудник полностью отработал норму рабочего времени. Исключение — работа неполное рабочее время. Проверьте, чтобы доходы всех сотрудников соответствовали новым минимальным размерам.
Пособия по нетрудоспособности, декретные и иные социальные выплаты ежегодно увеличиваются в зависимости от МРОТ, учитываемых доходов расчетного периода, индексаций. Разберем основные изменения.
Новое в законодательстве при зачислении зарплаты и аванса в 2023 году
Новое в законодательстве при зачислении зарплаты и аванса в 2023 году
С 2023 года в России применяются новые правила уплаты подоходного налога (НДФЛ), в связи с чем некоторые работодатели стали менять сроки начисления аванса и зарплаты. Произошедшие изменения в законодательстве носят комплексный характер и затрагивают начисление и уплату подоходного налога (НДФЛ), а также использование единого налогового платежа для перечисления налогов и сборов по зарплате.
- ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!
- Следите за изменениями в законодательстве при зачислении зарплаты и аванса!
- Для этого мы подготовили запись вебинара «Самые важные изменения в учете и отчетности с 2023 года на примере программы 1С:Зарплата и управление персоналом», а также рекомендуем заказать консультацию нашего специалиста, который расскажет обо всех обновлениях.