Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Готовим уточненную декларацию по НДС». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Уточнённая декларация по НДС представляется для информирования Налоговой службы о нарушениях в первичном отчёте, которые налогоплательщик самостоятельно выявил после его сдачи. Но не любая ошибка требует корректировки. О том, когда это необходимо, сказано в пункте 1 статьи 81 НК РФ.
Когда нужно подать корректировку по НДС
Обязанность подать уточнённую декларацию наступает, если в первичном отчете не отражены какие-то данные либо допущена ошибка, и в результате этого налог был занижен. Причины могут быть разными — неполное отражение доходов, завышение расходов или вычетов, а также неправомерное применение льгот по НДС.
А вот ошибки, которые не вызвали уменьшения размера налога, исправлять с помощью уточнённого отчета необязательно. Однако право такое у налогоплательщика есть. Корректировку сданной декларации по НДС часто направляют, когда в результате неточности налог был переплачен. Идти на этот шаг или нет — решение принимает налогоплательщик.
Есть случаи, когда подавать корректирующий отчет точно не нужно:
- НДС был начислен налоговым органом после проведения проверки;
- налогоплательщик выставил либо получил корректировочный счёт-фактуру.
О первом случае прямо сказано в пункте 2 раздела 1 действующего порядка заполнения налоговой декларации по НДС из Приказа от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@. Поскольку было произведено доначисление налога, значит, инспекция уже знает об ошибке. Информировать её об этом никакого смысла нет.
Уточненная налоговая декларация по НДС – как заполнить и сдать
Уточнённая НДС декларация — документ, который заполняется налогоплательщиком, в случае, если им была допущена ошибка в расчетах по НДС.
Организация или индивидуальный предприниматель обязаны подавать такую отчетность, если обнаруженные неточности повлекли за собой снижение налоговой базы и, как следствие, налог в бюджет был уплачен не в полной мере.
Если ошибка способствовала переплате налога, организация может воспользоваться правом подачи уточненной НДС декларации к уменьшению налога за период, в котором такая ошибка допущена.
Она также вправе не предпринимать мер по устранению ошибки.
При этом главой 21 Налогового Кодекса предусмотрено, что включить корректировку в текущий период, вместо того, чтобы подать уточненную декларацию, не представляется возможным.
Следует заметить, что это правило не применяется в ситуации, если организация не приняла к вычету НДС в периоде, когда для этого были выполнены все условия. Применение «поздних» вычетов вполне реально и законодательно правильно.
Также уточненная декларация подается в случае, если период, в котором допустили ошибку, известный. В обратном случае, перерасчет налоговой базы и суммы налога делается в периоде, в котором была обнаружена ошибка (пункт 1 статьи 81, пункт 1 статьи 54 Налогового Кодекса).
Изменение данных на ЕНС при подаче «уточненок»
На ЕНС налогоплательщика отражается его совокупная налоговая обязанность и суммы ЕНП.
Источников данных для формирования совокупной обязанности множество. Поименованы они в п. 5 ст. 11.3 НК РФ и в их число входят сведения, которые налоговый орган черпает из УНД (пп. 2, 3, 3.1). Порядок отражения совокупной обязанности на ЕНС на базе уточненных деклараций зависит от обстоятельств их представления. Для удобства восприятия сведем данные в таблицу:
| Обстоятельства представления УНД | Отражение совокупной обязанности на ЕНС | |
|---|---|---|
| увеличена причитающаяся к уплате сумма налога (сбора, авансового платежа по налогу, страховых взносов) | со дня представления в налоговые органы УНД, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов) | |
| заявлена сумма налога к возмещению | со дня вступления в силу решения налогового органа по результатам камеральной налоговой проверки на основе этой УНД либо не позднее десяти дней со дня окончания срока проведения камеральной налоговой проверки | |
| уменьшена причитающаяся к уплате сумма налога (сбора, авансового платежа по налогу, страховых взносов) | УНД представлена не позднее наступления срока уплаты налога (сбора, авансового платежа по налогу, страховых взносов) | со дня их представления, но не ранее наступления срока уплаты соответствующего налога (сбора, авансового платежа по налогу, страховых взносов) |
| УНД представлена после наступления срока уплаты налога (сбора, авансового платежа по налогу, страховых взносов) | по инициативе налогоплательщика | со дня представления УНД |
| по требованию налогового органа о внесении исправлений в ранее представленную декларацию (расчет) | ||
| вслед за этой УНД налогоплательщик в течение следующего рабочего дня представил еще одну УНД, в которой увеличил сумму налога (сбора, авансового платежа, страховых взносов) в размере, равном уменьшению, произведенному на основе предыдущей УНД |
|
Кто считает |
Формула (п. 4 ст. 75 НК РФ) |
|
Компания |
Пени за первые 30 календарных дней просрочки = 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ x сумма недоимки x количество дней просрочки Пени начиная с 31 дня просрочки = 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ x сумма недоимки x количество дней просрочки — 30 |
|
ИП |
Пени за первые 30 календарных дней просрочки и далее = 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ x сумма недоимки x количество дней просрочки |
Когда необходима подача уточнений?
Чаще всего причиной подачи корректировок к декларации на добавленную стоимость является человеческий фактор, именно поэтому эксперты рекомендуют использовать специализированное программное обеспечения для ведения налогового и бухгалтерского учета, а также подготовки отчетности для госорганов. Если организация самостоятельно выявила ошибки и недочеты, следует как можно скорее все исправить и направить уточненную версию в налоговую инспекцию в кратчайшие сроки.
Компании не требуется сдавать уточнение, если ошибка в декларации никак не влияет на величину налогового сбора – достаточно лишь разъяснить инспекторам причину недочета.
Если же неточность в документе была выявлена не самостоятельно сотрудниками организации, а представителями Федеральной налоговой службы, то компании грозят штрафы, а также особый порядок подачи разъяснений – например, обязательное предоставление сопроводительного письма, в котором будут разъяснены причины внесения корректировок.
В каких случаях следует подавать уточненную декларацию по НДС?
Главная задача такой декларации — это уточнение соответствия сведений, указанных в документах, реалиям хозяйственной деятельности бизнеса. Также уточненный документ по налогу на добавленную стоимость призван доказать, что НДС был посчитан и уплачен в полном объеме. Далее мы рассмотрим ситуации, при которых подача данной декларации является обязательной для налогоплательщика.
Налогоплательщик сам выявил в декларации ошибку или заметил, что сумма НДС к уплате была занижена. Как мы уже упоминали, размер НДС рассчитывается на основании первичной документации.
Часто такая ситуация случается, когда к учету была принята счет-фактура с неверными данными. Например, неправильно указаны наименование или ИНН (индивидуальный номер налогоплательщика), КПП (код причины постановки на учет) продавца или покупателя товара либо услуги.
Кроме того, могут быть ошибки в описании товара или услуги — неверно указана цена за единицу или общая стоимость, не указана ставка начисления налога на добавленную стоимость.
Налоговая служба выставила вам требование предоставить разъяснения по ранее сданной декларации или же внести в нее определенные корректировки.
Это происходит, когда налоговый инспектор сравнил отчетность, сданную вами и вашим контрагентом, и выявил существенные несоответствия. Если вы согласны со всеми замечаниями инспектора, то уточненную декларацию необходимо сдать в течение пяти дней.
Если вы уверены, что ошибок в вашей декларации быть не может, тогда нужно будет доказать свою точку зрения фискальным органам, отправив им необходимые пояснения.
Также уточнение данных по НДС актуально для компаний, занимающихся экспортной деятельностью. Например, организация отправила партию товаров на экспорт, но не успела собрать необходимый пакет документов для подтверждения нулевой ставки НДС в отведенный для этого срок.
Тогда фирма должна подать корректирующую декларацию за квартал, в котором произошла отгрузка товара иностранной стороне (это подтверждается датой вывоза, стоящей на таможенной декларации).
Подача уточненной декларации по НДС
Подавать уточненный бланк декларации нужно в том случае, если выявленная ошибка напрямую влияет на величину налоговой базы и, как следствие, на величину самого налога, который должен быть уплачен по итогам налогового периода. При этом не допускается отражение верных данных за прошлые периоды в декларации за текущий, необходимо составить дополнительный уточненный документ за тот квартал, в котором выявлены некорректные исходные данные.
Ошибка может привести как к увеличению, так и к уменьшению НДС к уплате. Согласно первому абзацу п.1 ст.81, обязанность по подаче уточненной декларации возникает только при занижении базы и налога, то есть в том случае, если в исходной декларации значится меньшая сумма НДС, чем должна быть уплачена.
Если же выявленная ошибка или неполнота отраженных сведений не привели к уменьшению налога к уплате (например, налоговая база была изначально завышена), то за налогоплательщиком остается право решить, будет он подавать уточненную декларацию или нет (согласно второму абзацу п.1 ст.81).
Подавая исправленную декларацию, нужно быть готовым к тому, что ФНС проведет камеральную проверку, а в некоторых случаях и выездную (если налог был переплачен). Причем в ходе проверки налоговики могут проверить не только правильность начисления НДС, но и других налогов. Все выявленные ошибки придется исправлять, доплачивать налог, пени, а при необходимости и штраф.
Для налоговых агентов установлена обязанность подачи уточненной декларации независимо от того, завышен или занижен НДС к уплате. При этом следует предоставлять сведения только по тем налогоплательщиком, в отношении которых допущены неточности и неверно указанные сведения.
Когда корректировка обязательна
Обязательно подавайте уточненку, если ошибка привела к занижению суммы уплачиваемого налога. Есть два варианта такой ошибки:
Закон говорит, что при занижении суммы налога к уплате подача уточненки — это обязанность налогоплательщика (п. 1 ст. 81 НК РФ).
Сдать уточненку нужно и в том случае, если стороны задним числом уменьшили цену реализованных товаров или услуг. Это приводит к тому, что у покупателя уменьшаются расходы, а значит вырастает сумма НДС к уплате. Такое изменение цены возможно при предоставлении ретроспективной скидки, о которой мы рассказывали в статье «НДС со скидок и премий».
Уточненку сдают не только налогоплательщики, но и налоговые агенты. Но корректировка нужна только в части тех плательщиков, по которым допущена ошибка.
Корректирующая налоговая декларация. Особенности подачи
В ситуации выявления ошибок в представленной налоговой декларации налогоплательщику следует обратиться к норме ст. 81 НК РФ, регулирующей порядок подачи уточненной налоговой декларации, особенности применения которой мы и рассмотрим в настоящей статье.
Итак, налоговая декларация сдана. Однако впоследствии налогоплательщик обнаружил, что в ней не отражены некоторые сведения либо имеются ошибки, которые приводят к изменению налогооблагаемой базы и соответственно влияют на исчисленный размер налога. Значит, согласно правилам ст. 81 НК РФ в налоговую декларацию требуется внести изменения. Указанные правила применяются также в отношении сборов (п. 7 ст. 81 НК РФ).
В зависимости от этого у налогоплательщика возникает обязанность либо право внести необходимые изменения в налоговую декларацию за соответствующий период.
Что касается возникающей обязанности налогоплательщика в случае занижения сумм налога, необходимо четко представлять, как она реализуется.
ПОРЯДОК ПОДАЧИ УТОЧНЕННОЙ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ
Согласно статьям 54 и 81 НК РФ при обнаружении в текущем налоговом периоде ошибок в исчислении налоговой базы, относящейся к прошлым налоговым периодам, перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки.
Таким образом, налогоплательщиком в текущем налоговом периоде подается уточненная налоговая декларация за тот налоговый период, в котором допущена ошибка (искажение). Дополнительно к такой декларации налоговый орган требует иногда справку-расчет, в которой объясняются причины внесения изменений в ранее поданные декларации.
Важно, что в уточненной налоговой декларации вы должны указать правильно исчисленные суммы налога (сбора), а не разницу между правильно исчисленной суммой налога (сбора) и суммой, отраженной в ранее представленной декларации. При этом результаты проведенных налоговым органом проверок за уточняемый налоговый период учитывать в корректирующей декларации не следует.
Срок представления уточненной декларации Налоговым кодексом РФ не установлен. Поэтому налогоплательщик может направить в налоговый орган уточненную декларацию в любое время после обнаружения ошибки. Ошибка будет считаться исправленной, только если налогоплательщиком подана уточняющая декларация.
Если же до момента подачи уточненной декларации налоговый орган начнет проверку (или налогоплательщиком будет получено решение о назначении налоговой проверки), в ходе которой будет выявлена ошибка, то подавать уточненную декларацию будет поздно.
Корректирующую налоговую декларацию следует подавать по форме, которая применялась в том налоговом периоде, за который производится перерасчет (п. 5 ст. 81 НК РФ).
Однако что делать, если налогоплательщик не может установить, когда ошибка или искажение были допущены? В этом случае перерасчет производится в периоде выявления ошибки (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ), что отражается в декларации за текущий отчетный (налоговый ) период.
Рассмотрим пример подачи уточненной налоговой декларации в совокупности с внесением изменений в бухгалтерском учете налогоплательщика.
Организация во II квартале 2007 г. выявила ошибку, допущенную в I квартале 2007 г. Соответственно и бухгалтерская отчетность, и налоговые декларации за этот период были поданы с ошибками.
В этом случае организации необходимо подать уточненные декларации в отношении налогов, неправильные декларации по которым были сданы в I квартале (НДС, налог на прибыль и др.).
В бухгалтерском учете искажения исправляются в соответствии с порядком, предусмотренным п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н.
В соответствии с Указаниями в случае обнаружения искажений в рамках одного отчетного года (до его окончания) какие-либо исправления в поданную ранее бухгалтерскую отчетность вносить не нужно. Исправления учитываются в том месяце отчетного периода, в котором они были выявлены.
Следовательно, в нашем примере организация учтет изменения в бухгалтерской отчетности за первое полугодие 2007 г.
Обратите внимание! Если в результате уточнений сумма налога (сбора) уменьшается, налоговый орган вправе провести повторную выездную проверку уточняемого периода, но только если он находится в пределах трех лет, предшествующих году, в котором обнаружена ошибка (п. 10 ст. 89 НК РФ).
Рассмотрим некоторые из возникающих проблем.
С одной стороны, право налогоплательщика представлять уточненные налоговые декларации не ограничено каким-либо сроком, что признают и контролирующие органы (письмо ФНС России от 12.12.2006 N ЧД-6-25/1192@ «О порядке приема уточненной налоговой декларации (расчета)»).
Таким образом, в случае представления налогоплательщиком в текущем году уточненной декларации за периоды, по которым срок исковой давности истек, отказать в принятии такой декларации налоговый орган не вправе.
С другой стороны, выездной налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки (п. 4 ст. 89 НК РФ).
Следовательно, если организацией выявлена ошибка за период, который не может быть охвачен выездной налоговой проверкой, исправлять такую ошибку не имеет смысла. Во-первых, потому что налоговый орган не сможет проверить рассматриваемый период, даже если у налогоплательщика в результате уточнения возникнет недоимка. Во-вторых, потому что налогоплательщик не сможет вернуть или зачесть переплату, если в результате исправления ошибки сумма налога (сбора) будет уменьшена.
То есть за пределами трехлетнего периода пересмотр налоговых обязательств налогоплательщика (как в сторону их увеличения, так и в сторону уменьшения) невозможен.
В соответствии со ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам либо возврату. При этом заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п. 7 ст. 78 НК РФ).
В этой связи может сложиться следующая ситуация.
Налогоплательщик подает в налоговый орган уточненную налоговую декларацию с уменьшением суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, а также заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога. Но на момент подачи заявления срок, в течение которого налоговый орган имеет право проверять поданную декларацию, уже истек. Поэтому у налогового органа отсутствуют законные основания для проведения полноценных контрольных мероприятий в отношении поданной декларации.
У налогового органа естественно возникает вопрос: что делать?
В таком случае Федеральная налоговая служба рекомендует налоговому органу принять уточненную декларацию, а поданное налогоплательщиком заявление о зачете (возврате) излишне уплаченных сумм налога рассмотреть с учетом самостоятельно представленных налогоплательщиком подтверждающих документов с последующим вынесением решения налоговым органом.
Из приведенной логики следует вывод: налогоплательщик, заинтересованный в проведении зачета, должен самостоятельно обеспечить налоговый орган документами, подтверждающими правомерность производимого зачета.
То есть, если налоговая декларация подана по истечении трех лет после окончания налогового периода, в котором возникла положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой начисленного НДС, возмещение излишне уплаченного налога не производится (Постановление ФАС Поволжского округа от 03.03.2005 N А65-18213/2004-СА1-23). Поэтому в отношении НДС ситуация, когда возмещение возможно, но сроки для проведения налогового контроля истекли, возникнуть не может.
Другой нестандартный случай связан с подачей уточненной налоговой декларации в отношении организации, которая перестала существовать, но у которой имеется правопреемник. Такой случай может иметь место при реорганизации юридического лица, проводимой в форме присоединения.
При присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо (п. 5 ст. 50 НК РФ).
(Последствия представления уточненных деклараций во время камеральных и выездных проверок)
Можно ли во время налоговой проверки подать уточненку с налогом к доплате или к возврату из бюджета? Какие правовые последствия будут у таких действий? С такими вопросами нередко обращаются читатели. Запрета на представление уточненных деклараций во время любой налоговой проверки нет. Более того, о действиях налоговиков в случае подачи уточненки в ходе камеральной проверки говорится в законе . Но есть нюансы, которые нужно учитывать, чтобы использовать уточнение налоговых обязательств во благо, а не во вред компании. Ведь подача уточненной декларации на разных этапах камеральной или выездной проверки влечет разные последствия. Мы расскажем о тонкостях подачи уточненок с увеличенной суммой налога:
- до получения акта камеральной проверки первоначальной декларации;
- после вручения этого акта, но до вынесения решения по результатам камералки;
- во время проведения выездной налоговой проверки (ВНП), то есть до составления справки о проведенной ВНП ;
- до или после вручения акта ВНП, но до вынесения решения по проверке.
А также расскажем об опасностях, которые подстерегают плательщика, решившего подать уточненку с суммой налога меньшей, чем была заявлена в первоначальной декларации.
Если уточненку вы подали после получения акта ВНП
(!) Конечно, нет смысла подавать уточненку, чтобы исправить ошибку, уже зафиксированную в акте выездной проверки. Например, исключать какие-либо расходы, не принятые ревизорами. От штрафа и пеней это все равно не избавит. Вообще, по мнению налоговиков, после оформления акта плательщик может вносить только исправления, не связанные с нарушениями, выявленными проверкой .
(+) Тем не менее иногда и сами налоговики, и суд признают самостоятельное погашение недоимки и пеней и представление уточненных деклараций даже после вручения акта проверки смягчающими обстоятельствами. Так, в одном из споров налоговики уменьшили штраф за неуплату налога в два раза, учитывая самостоятельную корректировку компанией налоговых обязательств после окончания ВНП. Компания обратилась в суд с требованием отменить штраф полностью. Суд уменьшил сумму штрафа в пять раз . Отметим, что не стоит подавать уточненку, если вы намерены оспаривать нарушение по существу. Так, в рассматриваемом споре судьи расценили подачу уточненок и уплату доначисленных сумм как одно из доказательств совершения правонарушения в виде неполной уплаты налога в срок, установленный законодательством.
(!) Также не стоит сдавать уточненку с увеличенной суммой налога, не связанной с нарушениями, выявленными в ходе проверки. Ведь выездная проверка закроет этот период, то есть проверить его снова налоговики смогут лишь при проведении повторной ВНП. А это случается не часто.
Вывод
Уплата налога и пеней уже после получения акта ВНП может послужить основанием для уменьшения размера штрафа. Здесь имеет смысл учитывать арбитражную практику, сложившуюся в вашем регионе.
Письма ФНС России от 16.07.2013 N АС-4-2/12705 (п. 3.8), от 21.11.2012 N АС-4-2/19576@.
Постановление АС ЦО от 27.08.2015 N Ф10-2516/2015.
Сроки подачи уточненной декларации
Выше много говорится о своевременности подачи уточненной декларации. Отметим еще раз в какие сроки — это необходимо сделать.
В соответствии с законом (а именно п. 1 статьи 174 НК РФ) уплатить такой налог как НДС необходимо до 25 числа, следующего за прошедшим кварталом. Представить же декларацию по НДС необходимо не позднее 25 числа. Такие изменения внесены в НК РФ ФЗ от 29.11.2014 № 382.
Следовательно, представленная корректировочная декларация по НДС, в эти сроки, с учетом требований статьи 81 Налогового кодекса РФ, считается поданной в срок. Однако представление в срок корректировочной (уточненной) декларации, это еще не вся процедура исправления допущенных ошибок. Перед тем как обратиться в налоговую инспекцию с корректировочной декларацией, необходимо доплатить сумму налога (если он был занижен), а также рассчитать сумму пени и уплатить ее.
Следует отметить, что налогоплательщик может избежать штрафа (20% от неуплаченной суммы). Данный штраф определен ст. 122 Налогового Кодекса РФ. Но это возможно только в том случае если ошибку и недоимку он обнаружил сам. А также оплатил все до момента представления уточнённой декларации. В противном случае, взыскания не избежать.
Как заполнить уточненку правильно
Для бухгалтеров предприятий и ИП актуален вопрос, как заполнить уточненную декларацию по НДС правильно, ведь допущенные ошибки могут привести к затянувшимся проверкам и штрафам.
Корректировочная декларация должна быть заполнена на бланке формы, действующей в периоде, за который вносятся изменения.
Отличительным признаком уточненной декларации является специальный код, указанный в отведенном для него поле на титульном листе (графа «номер корректировки»). Номер декларации соответствует порядковому номеру представляемой уточненки за налоговый период, в котором обнаружились недочеты.
Уточненная декларация заполняется в полном объеме, а не только графы, в которых были выявлены нарушения.
Исключением из этого правила являются разделы 8 и 9, а также приложения к ним. Эти разделы заполняются, только если в первичном отчете в них были допущены ошибки. В этом случае в корректируемом разделе надо указать код актуальности «0» (разделы в первоначальной декларации не были заполнены или подвергались внесению изменений) и заново его полностью заполнить. Если раздел не требует исправлений, то указывается код актуальности «1» (разделы не требуют коррекции), остальные строки раздела не заполняются (письмо ФНС России от 21.03.2016 № СД-4-3/4581@).
Подавая корректировку с целью возмещения или зачета излишне выплаченного налога, нужно помнить, что это можно сделать только в случае, если еще не прошло 3 года с даты перечисления налога.
При смене организацией адреса и перехода в другое отделение налоговой корректировка уже будет представляться в новую инспекцию, но в уточненке все же останется ОКТМО прежней службы.
Уточненная декларация по НДС может быть подана до уплаты выявленной недоимки
Компания представила уточненную декларацию по НДС с суммой налога к доплате. Она погасила недоимку после подачи уточненки, но до составления акта камеральной проверки.
Инспекторы предъявили налогоплательщику штраф за неполную уплату налога (п. 1 ст. 122 НК РФ). Они указали, что компания не уплатила разницу в налоге до подачи уточненки (подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ). Компания обратилась в суд.
Арбитры трех инстанций признали решение инспекции незаконным.
При обнаружении ошибок, приводящих к занижению суммы налога, компания обязана подать уточненку (п. 1 ст. 81 НК РФ).
Если организация представила уточненку после истечения срока подачи декларации и срока уплаты налога, то в определенных случаях она освобождается от ответственности.
Инспекторы могут привлечь компанию за неуплату налога, выявленную не только в ходе налогового контроля, но и в связи с недоплатой налога, которую выявил сам налогоплательщик (подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).
Ошибки, не влияющие на сумму налога
Если налогоплательщик обнаружил в налоговом учете ошибки, не влияющие на сумму налога к уплате, он вправе не подавать исправленный отчет. Но, если ошибки были допущены в журнале учета счетов-фактур, который с 1 января 2020 года обязаны вести организации при выставлении и получении ими счетов-фактур в случаях осуществления предпринимательской деятельности в интересах других лиц на основе агентских договоров или договоров комиссии и при выполнении функций застройщика, то лучше подать уточненку. Порядок ведения журналов учета определен в статье 169 НК РФ.
Следует помнить, что никакой штраф за уточненную декларацию по НДС законодательно не предусмотрен, но ее отсутствие может привести налогоплательщика к крупным штрафам за допущенные и вовремя не исправленные ошибки.
Если налоговый агент решил уточнить сведения из разделов 10 и 11 декларации, то по ним нельзя применить признак актуальности. Необходимо произвести повторную выгрузку всех сведений из изменяемого раздела. Возможность изменения данных самого журнала учета счетов-фактур, предоставленного в ФНС в Постановлении Правительства РФ №1137, не предусмотрена. Предоставление уточненных данных, не влияющих на сумму налога, необходимо, чтобы избежать возможного спора с органами ФНС при выявлении несоответствий учетных и отчетных данных в ходе проверки.