Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «3. Порядок создания и учета резервов под обесценение финансовых вложений». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Перечень активов, которые могут быть признаны финансовыми вложениями, не ограничен рамками законодательства. Каждая организация самостоятельно принимает решение о возможном составе активов данного рода. Вся информация должна быть отражена в учетной политике.
Условия формирования резерва
Создаваться резерв может не в каждом случае. Возможно это только при стабильном сокращении стоимости вложений. Стабильность уменьшения можно признать только при одновременном наличии этих пунктов:
- На прошедшую отчетную дату и дату осуществления оценки расчетная стоимость ниже расчетной.
- На протяжении всего года расчетная стоимость или остается прежней, или снижается. Если она увеличивалась, стабильным сокращение назвать нельзя.
- На отчетную дату отсутствуют данные о последующем умножении стоимости активов.
Обесценивание вложений наблюдается в этих случаях:
- Банкротство или состояние перед банкротством самой компании.
- Банкротство или состояние перед банкротством фирмы, которая финансировалась.
- Размер дивидендов/процентов уменьшается или они перестают выплачиваться вовсе.
- На рынке появились ценные бумаги, аналогичные тем, что закупила компания. Однако стоимость их ниже.
- Появились сведения об отзыве лицензии по главному направлению деятельности.
- Чистые активы достигли отрицательного значения.
- Основная деятельность фирмы несет убытки.
- Существует обоснованная вероятность снижения дохода от вклада.
Обесценивание предполагает снижение доходности от вкладов до уровня, когда они перестают приносить финансовую прибыль.
Финансовые вложения в учетной политике
Формирование финансовых активов организации
| Критерии активов | Возможные | Единицы измерения |
| По времени использования | Краткосрочные и долгосрочные | Краткосрочные ― срок погашение менее 12 месяцев, если период обращение больше, активы относятся к долгосрочным |
| Единица учета | Серия, партия | Организация самостоятельно определяет единицу измерения. Но при этом должны быть соблюдены принципы прозрачности учета и контроля за движением активов |
| Принятие к учету | Первоначальная стоимость | К затратам на приобретение относят объемы фактических затрат, в том числе на покупку, доставку и прочие без учета возмещаемых налогов |
| Определение текущей рыночной стоимости | Активы с определяемой и неопределяемой рыночными стоимостями | Для активов с определенной рыночной стоимостью периодически требуется проводить корректировку существующей цены. Если текущую рыночную стоимость определить не представляется возможным, к учету принимается первоначальная стоимость |
Все методы определения финансовых вложений стоит отразить в учетной политике. Это относится к периодам использования, единицам измерения и прочим условиям.
Для оценки активов, учитываемых как финансовые вложения, принимаются фактические затраты на их приобретение. Расходы могут быть связаны не только с оплатой поставщикам. При этом положения ПБУ 19/02 общехозяйственные расходы исключают из состава затрат для определения первоначальной стоимости, если эти расходы не были связаны напрямую с приобретением.
Понятие резерва по обесценение финансовых вложений
Под обесценением финансовых вложений понимают устойчивое и существенное снижение их стоимости. Для того, чтобы вложения были признаны обесцененными, их текущая рыночная стоимость должна быть ниже тех выгод, которые организация планирует получить от данных вложений.
Пункт 45 ПБУ предусматривает, что по итогам отчетного периода организация, владеющая ценными бумагами (акциями, облигациями и прочее), должна проводить анализ их учетной и рыночной стоимости. Если по итогам анализа было выявлено снижение рыночной стоимости по сравнению с учетными показателями, то их оценку в учете необходимо скорректировать.
Процедура создания резерва под обесценение ценных бумаг подразумевает осуществление операций по отражению корректировки учетной цены акций в соответствии с их рыночной стоимостью. Следует отметить, что резерв создается по некотируемым акциям, а также по тем ценным бумагам, которые имеют котировки на фондовой бирже, а их рыночная стоимость подтверждается публикацией котировок. В зависимости от условий, предусмотренных учетной политикой, анализ рыночной стоимости ценных бумаг и, как следствие, формирование резерва под их обесценение, может проводится как по итогам года, так и в промежуточные отчетные периоды (месяц, квартал).
Резерв под обесценение финансовых вложений
Возможность создания резерва под обесценение финансовых вложений предусмотрена Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н (далее — ПБУ 19/02).
Вообще, резервы под обесценение финансовых вложений должны нивелировать снижение стоимости финансовых вложений в бухгалтерской (финансовой) отчетности, поэтому п.38 ПБУ 19/02 предписывает, что в случае, если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует соответствующий резерв.
Согласно п.37 ПБУ 19/02 обесценением финансовых вложений признается устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности.
Основное условие, при котором создается резерв, таково. Должно наблюдаться устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений.
К сведению. Показатели считаются существенными, если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности (п.11 ПБУ 4/99 “Бухгалтерская отчетность организации”). В учетной политике организация должна самостоятельно определить уровень существенности. Обычно применяется уровень существенности не менее 5 процентов к общему итогу соответствующих данных.
Если это так, организация должна самостоятельно определить расчетную стоимость финансовых вложений. Она равна разнице между учетной стоимостью вложения и величиной снижения стоимости. Весь процесс называется обесценением, и для него обязательны три одновременно выполняющихся условия (п.37 ПБУ 19/02):
- учетная стоимость финансовых вложений на отчетную дату и предыдущую отчетную дату существенно выше их расчетной стоимости;
- в течение года расчетная стоимость существенно изменялась исключительно в сторону снижения;
- нет свидетельств, что в будущем возможно существенное увеличение расчетной стоимости вложения.
Результаты проверки должны быть подтверждены документально.
Итак, предприятие обязано создать резерв, если налицо все три признака обесценения.
Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги и другие активы
К финансовым вложениям организации относят:
- различные ценные бумаги с установленными сроками и стоимостью погашения;
- вклады в капиталы иных предприятий и организаций;
- выданные займы (за исключением беспроцентных) и депозиты;
- приобретенная дебиторская задолженность и др.
Условия включения указанных активов в состав рассматриваемого понятия таковы:
- обязательное документальное подтверждение;
- несение определенных рисков (вплоть до получения убытков), связанных с подобными инвестициями;
- направленность инвестиций на получение прибыли (например, получение дивидендов, увеличение стоимости активов и т.п.).
Отдельные активы (например краткосрочные) имеют склонность к обесцениванию.
В ситуации обесценения финансовых вложений предприятию следует провести анализ причин для снижения их стоимости. С этой целью проводится проверка всех обесценивающихся финансовых инвестиций, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость.
Если проверка покажет устойчивое существенное уменьшение стоимости таких вложений, требуется сформировать резерв под обесценение финансовых вложений на показатель разницы в учетной и расчетной стоимости (п. п. 21, 38 ПБУ 19/02).
Снижение признается стабильным, если:
- на момент проверки стоимости и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость активов на порядок выше расчетной;
- в процессе отчетного периода стоимость только снижалась;
- на отчетную дату не возникло информации о положительной динамике указанного показателя.
Понятие резерва по обесценение финансовых вложений
Под обесценением финансовых вложений понимают устойчивое и существенное снижение их стоимости. Для того, чтобы вложения были признаны обесцененными, их текущая рыночная стоимость должна быть ниже тех выгод, которые организация планирует получить от данных вложений.
Пункт 45 ПБУ предусматривает, что по итогам отчетного периода организация, владеющая ценными бумагами (акциями, облигациями и прочее), должна проводить анализ их учетной и рыночной стоимости. Если по итогам анализа было выявлено снижение рыночной стоимости по сравнению с учетными показателями, то их оценку в учете необходимо скорректировать.
Процедура создания резерва под обесценение ценных бумаг подразумевает осуществление операций по отражению корректировки учетной цены акций в соответствии с их рыночной стоимостью. Следует отметить, что резерв создается по некотируемым акциям, а также по тем ценным бумагам, которые имеют котировки на фондовой бирже, а их рыночная стоимость подтверждается публикацией котировок. В зависимости от условий, предусмотренных учетной политикой, анализ рыночной стоимости ценных бумаг и, как следствие, формирование резерва под их обесценение, может проводится как по итогам года, так и в промежуточные отчетные периоды (месяц, квартал).
Для отражения операций по формированию резерва необходимо наличие следующих условий:
- По итогам 2-х последний отчетных периодов стоимость ценных бумаг отражена в учете существенно ниже их рыночной стоимости. Порог существенности определяет сама организация, фиксируя этот показатель в учетной политике.
- По итогам отчетного года показатель рыночной стоимости акции изменялся исключительно в направлении снижения.
- Информация о возможном повышении рыночной стоимости ценных бумаг отсутствует.
Роль 59 позиции в бухгалтерском учете
Итак, 59 позиция Плана счетов призвана обобщать сведения о наличии и движении резервных фондов, созданных на случай возможного обесценения финансовых инвестиций организаций.
По характеру счет является пассивным, но отражается в активной части баланса. На конец каждого отчетного периода объемы фондов сокращаются на остаток финансовых вложений, которые отражаются по 58 позиции.
При создании фондов средства отражаются по дебетовой части 91 и кредитовой части 59 счета. Такая же запись вносится в случае, если объем резервных фондов возрастает.
В случае, если размер этих фондов уменьшается либо финансовые вложения выбывают, бухгалтера отражают эти записи по дебету 59 и кредиту 91 счета, т.е. делается обратная бухгалтерская запись. Аналитика по счету ведется в разрезе каждого созданного фонда.
Методики создания резерва под обесценение запасов
Предусмотрены два способа создания резервов:
- с учётом по индивидуальным единицам;
- с учётом по группам.
Оценка ценных бумаг при способе ФИФО основана на допущении, что ценные бумаги продаются в течение месяца в последовательности их поступления (приобретения), т.е. ценные бумаги, первыми поступившие в продажу, должны быть оценены по первоначальной стоимости первых по времени приобретения с учетом стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по фактической стоимости последних по времени приобретения, а в стоимости продажи (выбытия) ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретения.
Стоимость выбывающих ценных бумаг определяется путем вычитания из суммы стоимости остатков ценных бумаг на начало месяца и стоимости поступивших за месяц ценных бумаг стоимости остатка ценных бумаг на конец месяца.
Роль 59 позиции в бухгалтерском учете
Итак, 59 позиция Плана счетов призвана обобщать сведения о наличии и движении резервных фондов, созданных на случай возможного обесценения финансовых инвестиций организаций.
По характеру счет является пассивным, но отражается в активной части баланса. На конец каждого отчетного периода объемы фондов сокращаются на остаток финансовых вложений, которые отражаются по 58 позиции.
При создании фондов средства отражаются по дебетовой части 91 и кредитовой части 59 счета. Такая же запись вносится в случае, если объем резервных фондов возрастает.
В случае, если размер этих фондов уменьшается либо финансовые вложения выбывают, бухгалтера отражают эти записи по дебету 59 и кредиту 91 счета, т.е. делается обратная бухгалтерская запись. Аналитика по счету ведется в разрезе каждого созданного фонда.
Понятие, сущность и нормативно–правовое регулирование учета финансовых вложений
Финансовые вложения представляют особый вид финансовых активов, которые требуют от руководителей и бухгалтеров тщательно отслеживать все изменения, связанные с их отражением, в законодательной и нормативной базе.
Согласно требований ПБУ 19/02, учет финансовых вложений в акции и прочие объекты осуществляется всеми российскими организациями, включая НПФ, страховые структуры и участников–профессионалов рынка ценных бумаг.
К финансовым вложениям относят только определенную группу активов. Нормативные требования, по которым активы признаются, в качестве финансовых вложений перечислены в п. 2 ПБУ 19/02. Одновременно необходимо соблюдение несколько критериев: у компании имеется в наличии правильно оформленная документация на право владения данным объектом и извлечение выгоды (денег или активов) от его использования; к компании переходят все риски, вытекающие из права владения этими вложениями – это, к примеру, риск низкой ликвидности, несостоятельности (банкротства) организации, колебания стоимостных показателей и т.д.; фактическая способность приносить компании различные экономические выгоды в форме процентов, денежных дивидендов, прироста цены и иных поступлений в будущих периодах.
Размещения средств, которые относятся или не относятся к финансовым вложениям, представлены в п. 3–4 ПБУ 19/02. Единица бухгалтерского учета для каждой организации выбирается компанией самостоятельно в зависимости от характера осуществленных вложений – партия, серия, совокупность и пр.
В момент принятия активов в качестве финансовых вложений к бухгалтерскому учету необходимо единовременное выполнение некоторых условий: наличие правильно оформленных документов, фиксирующих возникновение права у организации на финансовые вложения и получение денежных средств или иных активов, следующих из данного права; передача организации финансовых рисков, связанных с приобретением активов; способность и возможность финансовых вложений приносить организации в будущем экономическую выгоду.
Финансовые вложения могут быть запланированы организацией на начало отчетного периода, исходя из фактических результатов деятельности, которые предприятие намерено получить на конец предшествующего отчетного периода. Запланированное приобретение краткосрочных финансовых вложений организация может осуществлять в соответствии с нормативными данными о движении денежных средств и целевым уровнем их остатков. Осуществление долгосрочных финансовых вложений организация предполагает в соответствии с плановыми показателями от принятия в собственность долей в других хозяйствующих субъектах.
В процессе управления финансовыми инвестициями компания разрешает целый перечень задач:
– гарантирует надежность вложений; увеличивает суммы дохода от проведенных операций;
– повышает рыночную стоимость финансовых вложений;
– обеспечивает их ликвидность.
Основной целью управления финансовыми вложениями является обеспечение приемлемого соотношения между доходами от инвестиционной деятельности, риском, связанным с совершением финансовых вложений, и ликвидностью ценных бумаг в соответствии с типом инвестиционного портфеля.
Современные коммерческие организации, основным видом деятельности которых не являются финансовые инвестиции, в процессе ведения бухгалтерского учета могут столкнуться с проблемой переоценки финансовых вложений. В момент возникновения данной ситуации нужно сравнить рыночную цену и первоначальную стоимость, которая складывается из стоимости самой ценной бумаги и расходов на ее приобретение Коммерческим организациям, которые являются финансовыми инвесторами ценных бумаг, необходимо организовать действенную систему анализа финансовых вложений, которая сможет позволить выявлять наиболее прибыльные направления инвестиционной деятельности и минимизировать риски, связанные с финансовыми вложениями.
24 Марта 2020
ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года
Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается
ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая
Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ
Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ
18 Марта 2020
Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок
На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!
Счет 59 в бухгалтерском учете”Создание резервов под обесценение вложений в ценные бумаги”. Проводки
Для фиксирования изменений стоимости ценных бумаг в организациях применяется счет 59. Предназначается для обобщения сведений об обесценении по каждой позиции активов.
Обесценением ценных бумаг признается устойчивое снижение их первоначальной стоимости, не позволяющее получить дальнейшие экономические выгоды. На счете 59 отражается разница между учетной и первоначальной ценами по имеющимся финансовым вложениям.
Формирование резерва происходит после анализа финансового состояния ценных бумаг. Предпочтительно создание в случаях, если наблюдается устойчивое снижение стоимости, на отчетную дату цена значительно ниже первоначальной, или имеются сведения о неизбежном снижении стоимости рассматриваемого актива в будущем.
Создание резервов, а также увеличение стоимости фин.активов, сопровождается проводкой:
Дебет 91 ― Кредит 59.
Основанием для уменьшения объемов вновь принятых резервов считается повышение стоимости данных активов, а также выбытие их частично или целиком в результате реализации.
Если величина ранее установленного резерва уменьшается, либо происходит выбытие финансовых вложений, проводка имеет следующий вид:
Дебет 59 ― Кредит 91.
Счет 59. Пример операций по счету
| Первоначальная цена пакета акций, которым владела организация, составила 100 000 рублей. На конец отчетного периода наблюдалось уменьшение общей рыночной стоимости документов до 80 000 рублей. Был создан резерв под обесценение в размере 20 000 рублей. В начале следующего года акции были проданы за 90 000 рублей. Какие проводки появятся в учете по перечисленным операциям?Дт 91-2 ― Кредит 59 ― 20 000 рублей ― создание резерва в результате уменьшения стоимости ЦБ.
Дебет 76 ― Кредит 91 ― 80 000 рублей ― реализация пакета акций Дебет 91 ― Кредит 58 ― 100 000 рублей ― списана стоимость проданных акций Дебет 59 ― Кредит 91 ― 20 000 рублей списан резерв, созданный для обесценения ЦБ Ранее требовалось вести аналитический учет счета 59 по каждой акции или иному виду ЦБ, в настоящее время ― по каждому резерву. |