Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: ««Упрощенный» бухучет: правила применения». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Утвержденный Министерством Финансов регламент учета материально-производственных запасов вводит строгие процедуры, которыми и принято руководствоваться. Точнее, это три варианта, соответственно, столько же способов и избавления от внесенных записей в документации.
В ФСБУ 5/2019 появилось новое существенное условие по оценке запасов в учётной политике — двухэтапная оценка МПЗ. Это означает, что запасы теперь нужно учитывать дважды — при поступлении на склад и на отчётную дату. Оценка ведётся следующим образом:
- при поступлении — это затраты на покупку, доставку и приведение в состояние, необходимое для производства или продажи, или по-другому, фактическая себестоимость (ФС);
- на отчётную дату — выбирается наименьший из показателей: чистая стоимость продажи (ЧСП) или ФС.
«1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0): Как настроить способы оценки МПЗ по средней взвешенной и средней скользящей оценке (+ видео)?
Видеоролик выполнен в программе «1С:Бухгалтерия 8» версия 3.0.64.42.
Пунктом 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н) определено, что при отпуске материалов, товаров и готовой продукции (МПЗ) в производство и ином выбытии предприятие для целей бухгалтерского учета может списывать их стоимость одним из следующих способов:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).
Оценка МПЗ по средней себестоимости происходит по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца (п. 18 ПБУ 5/01).
В соответствии с пунктом 78 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. пиказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н (далее – Методические указания) применение способов средних оценок фактической себестоимости материалов может осуществляться следующими способами
- исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);
- путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.
Как происходит списание материалов в бухгалтерии, составление приказа и образец
Первый этап процедуры – это распоряжение. Его уполномочен выдавать директор, руководитель, либо лицо, замещающее его и исполняющее обязанности. Первый пункт распоряжения – это создание комиссии. В принципе, мы понимаем, что основной задаче будет выявление недостатков. А это значит, что понадобится инвентаризация. Ясно, что даже для обычной проверки необходимо всегда назначать комиссию в полном составе. Где будут как представители бухгалтерии, так и ответственные лица, например, кладовщик или тот, кто осуществляет оприходование продукции и является лично ответственным за ее сохранность.
Часто возникает вопрос, как списать расходные материалы в производстве, которых нет, можно ли сразу перейти к обработке документов. Вот и просто ответ, фактически этой процедуре всегда должна предшествовать инвентаризация. А инициатива, которая появляется в форме приказа, имеет типовую или нетиповой вариант. Первый вариант – это когда регламент работ уже заранее приписан в виде отдельного документа. А второй – в случаях, когда сам приказ содержит в себе весь регламент. Это неудобная форма, поэтому зачастую все используют первую.
Порядок списания материалов из эксплуатации, проводки и документы
Данная процедура представляет собой строгий процесс. Распоряжение, проверка, составление отчета. И последний пункт зачастую вызывает массу вопросов. И зря, ведь это обычная операция со своими нюансами.
Первый из них в том, что происходит кредитования сета МПЗ, то есть – 10. Во всех случаях, какая бы именно часть операции не была задействована. А вот затратные счета по своему номеру дебетируются.
У нас получается вот такая форма:
|
Дебетовая часть |
Кредитная часть (всегда идентичный номер) |
Пояснения |
|
20 |
10 |
Стоимостное списание в пользу основного производства |
|
23 |
10 |
Анализ и оценка ресурса для вспомогательных производственных процессов |
|
94 |
10 |
Списание при утрате. Сюда относится порча, хищение, выход за границы эксплуатационного срока, изначальный брак, поломка при производственном процессе и схожее |
|
99 |
10 |
В категорию попадает ресурс, пострадавший при стихийных бедствиях |
|
91.2 |
10 |
Все продукты, которые ушли по безвозмездному договору. То есть, зачастую подарки в маркетинговых целях или в результате акций благотворительности |
МПЗ — особый вид активов, порядок учета которого предусмотрен в специальном бухгалтерском стандарте. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» устанавливает, по сути, лишь правила оценки МПЗ при их принятии к учету и отпуске в производство (ином выбытии), но не говорит о порядке и условиях принятия к учету и списания. В связи с этим вполне логично воспользоваться общими положениями, сформулированными, в частности, в Концепции бухгалтерского учета . Согласно п. 8.3 данного документа актив признается в бухгалтерском балансе, когда вероятно получение организацией в будущем экономических выгод от этого актива и его стоимость может быть измерена с достаточной степенью надежности. При этом активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем (п. 7.2). Выходит, что МПЗ должны приниматься к бухгалтерскому учету при получении организацией контроля над ними, чаще всего данный момент связывается с переходом права собственности на МПЗ и поступлением их во владение организации.
Списание МПЗ в затраты
Правило о списании стоимости МПЗ в затраты по мере их отпуска в производство справедливо в рамках признания доходов и расходов методом начисления, который в бухгалтерском учете используется по умолчанию. Действует ли оно в рамках кассового метода? Вспомним п. 18 ПБУ 10/99: если организацией — субъектом малого предпринимательства принят порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после погашения задолженности. Обратим внимание: здесь не уточняется, признаются ли расходы в бухгалтерском учете или отчете о прибылях и убытках. Однако, по мнению автора, речь идет о признании именно расходов, а не затрат, то есть об отражении расходов в отчете о прибылях и убытках. Обосновать этот вывод можно следующим образом. Во-первых, кассовый порядок признания расходов есть прямое следствие кассового метода признания выручки, что указывает на принцип соответствия доходов и расходов, который действует при признании расходов в отчете о прибылях и убытках (п. 19 ПБУ 10/99). Во-вторых, порядок учета МПЗ (принятия к учету, выбытия) не поставлен в зависимость от метода признания доходов и расходов. Это значит, что МПЗ должны быть списаны в момент отпуска в производство. Значит, в бухгалтерском учете расходы (точнее, затраты) в виде стоимости отпущенных в производство материалов все равно должны быть отражены, даже если материалы не оплачены.
Другой вопрос: можно ли их списать на счет учета затрат на производство? По мнению автора, нет. Причина заключается в том, что затраты на производство (если следовать ПБУ 10/99, это расходы по обычным видам деятельности, признанные в бухгалтерском учете) формируют себестоимость проданной продукции, оказанных услуг, выполненных работ, которая учитывается при формировании финансового результата (п. 9 ПБУ 10/99). Иначе говоря, на счета учета затрат на производство должны попасть те суммы, которые могут быть признаны расходами. В рамках применения кассового метода речь идет об оплаченных затратах (в частности, о стоимости оплаченных материалов, отпущенных в производство). Если же затраты не оплачены, у них нет шанса попасть в расчет себестоимости выполненных работ, оказанных услуг и быть признанными в качестве расходов. В связи с этим представляется, что на счета учета затрат можно относить только стоимость оплаченных материалов. В этом автор согласен с положениями Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (п. 20), утвержденных Приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н (в них освещаются некоторые аспекты применения кассового метода в бухгалтерском учете).
Тем не менее оставлять неоплаченные материалы после отпуска их в производство на счете учета МПЗ неправомерно, ведь они уже не являются МПЗ, поскольку перестали существовать как таковые физически (использованы в производственном процессе). Они участвуют в производстве и в конечном итоге способны принести экономические выгоды в будущем — в виде поступлений за оказанные услуги и выполненные работы. Поэтому неоплаченные затраты не теряют статуса активов, значит, для их отражения необходимо задействовать отдельный счет бухгалтерского учета. Какой именно — организация вправе решить сама при утверждении рабочего плана счетов.
Как производится учет материалов при УСН доходы минус расходы
Д90 К40 списывается сумма перерасхода
Система «стандарт-кост» («себестоимость, установленная заранее») возникла в США в начале 20 века. В СССР в 30-е год на основе стандарт-кост разработан нормативный метод.
| Стандарт-кост | Нормативный | |
| Текущий учет | не ведется | ведется в разрезе причин и |
| изменений | инициаторов | |
| Учет отклонений от | Косвенные расходы | Косвенные расходы относятся |
| норм косвенных | относятся на с/с в | на с/с в сумме фактически |
| расходов | пределах норм. | произведенных затрат. |
| Отклонения | документируются и относятся на виновных лиц и | |
| финансовые результаты | ||
| Регламентирование | Не регламентирован. | Регламентирован. Разработаны |
| учета | общие и отраслевые нормы |
Учет доходов при торговле в розницу на УСН
- Налоговый учет ведется по кассовому методу. Это означает, что все поступления за проданные товары включаются в доходы. Независимо от способа платежа – наличными в кассу или безналичными на расчетный счет организации.
- Покупатель может произвести оплату не только денежными средствами. Это может быть оплата имуществом, работами, услугами. При этом возникает встречная задолженность между покупателем и продавцов. Если срок обязательств с обеих сторон наступил, такие компании могут произвести зачет взаимных требований. Датой получения дохода УСН в таком случае будет дата подписания акта взаимозачета. При расчете имуществом необходимо помнить, что имущество должно быть отражено по рыночным ценам.
- При поступлении предоплаты, авансов, их полная сумма также включается в доходы при УСН на дату поступления. Это происходит вне зависимости от того, отгрузили ли товар покупателю или нет.
- У торговой компании могут быть и внереализационные доходы. Например, от сдачи в аренду временно свободных помещений. Такие доходы также включаются в доходы при УСН.
Что делать, если истёк срок амортизации
Согласно ст.256 НК РФ амортизируемым признаётся имущество:
- срок полезного использования составляет более 12 месяцев;
- первоначальная стоимость составляет более 100000 рублей.
Основное средство после приёмки сразу начинает процедуру амортизации, т.е. часть стоимости основного средства списывается в расходы.
| № п/п | Движение основных средств | Деятельность, направленная на амортизацию ОС |
| 1 | Поступление объекта основных средств | Запись в КУДиР |
| 2 | Начало использования объекта основных средств | Начало амортизации с 1 числа месяца, следующего за месяцем постановки объекта ОС на учёт |
| 3 | Период использования объекта ОС | Ежемесячная проводка амортизационных отчислений |
| 4 | Завершение срока использования объекта ОС | Завершение амортизации (выбытие объекта ОС или погашение стоимости объекта ОС) |
Как учесть расходы на УСН «Доходы минус расходы»
К МБП относят активы, срок эксплуатации которых не более 1 года и стоимостью менее 40 000 руб., если УП по БУ предусмотрено, что такие активы отражаются в составе МПЗ. На текущий момент понятие «МБП» в законодательстве не используется, а такие активы учитываются на счете 10.09 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».
Подробнее Конструктор учетной политики
Рассмотрим, как списать МБП в 1С 8.3 Бухгалтерия на примере списания (передачи в эксплуатацию) хозяйственного инвентаря.
06 июня в подразделение Отдел продаж был передан хозяйственный инвентарь Офисный сканер Canon DR-C225W в количестве 1 шт. материально-ответственному лицу менеджеру Комарову В.С.
Скачать пошаговую инструкцию оформления примера PDF
Передачу материалов на нужды организации, которые необходимо учитывать за балансом до их фактического списания, оформите документом Передача материалов в эксплуатацию в разделе Склад — Спецодежда и инвентарь — Передача материалов в эксплуатацию.
На вкладке Инвентарь и хозяйственные принадлежности укажите передаваемые в эксплуатацию материалы, материально-ответственное лицо (МОЛ) за которым они закрепляются и способ учета затрат.
28 ноября офисный сканер Canon DR-C225W в количестве 1 шт. списан из отдела продаж.
Скачать пошаговую инструкцию оформления примера PDF
Списание материала из эксплуатации оформите документом Списание материалов из эксплуатации в разделе Склад — Спецодежда и инвентарь — Списание материалов из эксплуатации.
В документе укажите на нужной вкладке списываемый материал, а также документ, по которому он был передан в эксплуатацию, и МОЛ.
Основанием для этого является ст.№346.11 НК РФ и п.1 ст.№4, ч.4 ст.№7 закона №52-ФЗ. Также юридические лица и ИП, использующие УСН, не освобождаются от перечислений, а также иных операций, связанных с налогом на доходы физических лиц, который удерживается из заработной платы сотрудников. Законодательством предусматривается возможность использования «упрощенки» ИП.
Для списания материальных ценностей требуется создание специальной комиссии. В ее состав входят материально ответственные лица, как правило, из разных структурных подразделений предприятия. Именно в их обязанность входит выявление и освидетельствование повреждений, дефектов или неисправностей оборудования, техники, мебели, хозяйственного инвентаря, инструментов и пр. ценностей, содержащихся на балансе организации.
После фиксации таких фактов, они уполномочены к оформлению акта о списании материалов. Как правило, в крупных организациях для подобных действий существуют специально разработанные четкие инструкции.
Для списания материалов необходимы веские основания, имеющие документальное подтверждение.
Ввод остатков по материалам, не оплаченным в периоде применения ЕВНД и УСН «доходы»
Обратите внимание! Перед вводом остатков закройте 2020-й год и выполните реформацию баланса (обработка «Закрытие месяца»). После ввода остатков повторное закрытие месяца за декабрь не выполняйте.
2.1 Определены остатки материалов, не оплаченных поставщикам
При смене объекта налогообложения с УСН «доходы» на УСН «доходы минус расходы» для ввода остатков по материалам и последующего корректного отражения доходов и расходов необходимо определить статус всех остатков по состоянию на 31 декабря года, предшествующего смене объекта налогообложения, и указать его при вводе остатков в колонке Состояние расхода
:
-
Не списано
— поступление актива отражено в учете, затраты на его приобретение оплачены поставщику; -
Не списано, не оплачено
— поступление актива отражено в учете, затраты на его приобретение поставщику не оплачены; -
Не списано, принято
— поступление актива отражено в учете, затраты на его приобретение признаны в качестве расходов налогового учета по УСН.
Для определения статуса товаров воспользуемся отчетами:
-
Оборотно-сальдовая ведомость по счету
для счета 10 (по субсчетам). -
Задолженность поставщикам
;
Отчет «Оборотно-сальдовая ведомость по счету» (рис. 1):
- Раздел: Отчеты
–
Оборотно-сальдовая ведомость по счету
. - Установите период — 31 декабря 2021 года, выберите счет на котором ведется учет товаров (в примере 10.06) и сформируйте отчет по кнопке Сформировать
. В примере на 31.12.2020 по счету 10.06 числится: «Бумага А4» — 45 шт. на сумму 15 600,00 руб.;
Рис. 1
Отчет «Задолженность поставщикам» (рис. 2):
- Раздел: Руководителю — Задолженность поставщикам
. - В поле Период
установите 31 декабря 2021 года. - По кнопке Показать настройки
на закладке
Группировка
установите флажки
Поставщик
,
Договор
,
Документ
. - Кнопка Сформировать
. - Двойным щелчком мыши по ячейке с документом или с суммой расшифруйте неоплаченный остаток для сопоставления с остатком материалов по отчету Оборотно-сальдовая ведомость по счету
.
Рис. 2
Проанализировав и сопоставив данные двух отчетов, получим следующую итоговую информацию по состоянию на 31.12.2020:
- материалы в остатке, не оплаченные поставщикам: «Бумага 4А» 45 шт. на общую сумму 11 700,00 руб. (накладная № 12 от 12.12.2020, поставщик ООО «Дельта», дебиторская задолженность 15 600,00 руб.);
2.2 Сформирована партия для учета остатков материалов по способу «ФИФО»
Документ формируется если в 2021 году в настройках программы установлена система налогообложения «Упрощенная (доходы)» и способ оценки МПЗ «По средней». Если способ оценки МПЗ «По ФИФО», то пропустите эту операцию и переходите к операции 2.3.
Документ «Операция» (рис. 3):
- Раздел: Операции — Операции, введенные вручную
. - Кнопка Создать
. Вид документа
— Операция
. - В поле от
укажите дату документа — 31 декабря 2021 года. - Заполните табличную часть по кнопке Добавить
: В колонке
Дебет
укажите счет учета товаров (в примере 10.06), номенклатуру и количество. При заполнении третьего субконто создайте новый документ
Партия
с датой 31 декабря 2021 года (в новом документе укажите только дату, соответствующую дате документа «Операция», остальные поля не заполняйте). Выбирайте этот же документ в следующих строках табличной части при вводе остатков по остальным материалам. Таким образом, остатки товаров будут переведены на партионный учет. - В колонке Кредит
укажите те же данные по товарам, но без партии (счет учета товаров (в примере 10.06), номенклатуру и количество). - В колонке Сумма
укажите сумму остатков по материалам. - Аналогичным образом заполните информацию по остальным материалам в остатке.
.
Рис. 3
2.3 Введены остатки материалов для учета УСН
Документ «Ввод остатков (Материалы)» (рис. 4-5):
- Раздел: Главное
–
Помощник ввода остатков
. - Если по организации ранее вводились начальные остатки на дату начала работы с программой (ссылка Дата ввода остатков
с указанием даты синего цвета), то для документов
Ввод остатков
, формируемых на дату перехода на УСН с объектом «доходы минус расходы», дата устанавливается непосредственно в каждом документе после снятия флажка
Ввод остатков по бухгалтерскому учету
. Если ссылка
Установите дату ввода остатков
красного цвета (т.е. на начало ведения учета в информационной базе документы по вводу остатков не создавались), то перейдите по ней и установите дату до начала ведения учета в программе, а затем в документе
Ввод остатков
после снятия флажка
Ввод остатков по бухгалтерскому учету
установите дату 31.12.2020. - Для создания документа Ввод остатков
выберите двойным щелчком мыши счет в списке (в примере счет 10). В открывшейся форме
Ввод остатков
нажмите кнопку
Создать
, затем кнопку
Режим ввода остатков
. Снимите флажки
Ввод остатков по бухгалтерскому учету
и
Ввод остатков по специальным регистрам
и нажмите кнопку
ОК
. В поле
от
укажите/проверьте дату ввода остатков – 31 декабря 2020 года.
Рис. 4
- По кнопке Добавить
заполните табличную часть документа. В колонке
Партия
во всех строках выбирайте ранее созданный при заполнении документа
Операция
документ
Партия
(рис. 5), (если в 2021 году применялся способ оценки МПЗ «По ФИФО» и соответственно велся партионный учет, то в этой колонке выбирайте документ, которым было отражено поступление материалов). - В колонке Состояние расхода
выберите статус
Не списано, не оплачено
, поскольку ТМЦ не оплачены поставщику в предыдущем налоговом периоде. В примере: материал «Бумага А4» не оплачен поставщику — статус
Не списано, не оплачено
.
ФСБУ 5/2019 спецодежда: как учитывать в 2021 году
Со следующего года порядок меняется, так как старая нормативка для МПЗ отменяется, а вступает в силу новый ФСБУ «Запасы». Он права выбора не дает.
Повторимся: по новым правилам стоимость «спецовки» неважна. Нам нужно знать срок ее эксплуатации. Если он до 12 месяцев включительно, то одежду нужно включить в состав МПЗ и в момент передачи работнику полную стоимость списать в расходы. Однако если срок носки больше года, то одежду учтем как основные средства.
С 2021 года порядок изменился, потому что вступил в силу новый ФСБУ «Запасы». Как теперь учитывать спецодежду работников, читайте в нашей статье.
Методические указания по бухучету спецодежды (утв. приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н) с этой даты утрачивают силу.
Единица учета спецодежды — каждая вещь, выдаваемая работнику, или пара, если речь идет об обуви, перчатках и иных парных предметах. Комплект спецодежды может состоять из нескольких отдельных предметов. К примеру, в него могут входить брюки, рубашка, куртка, пара перчаток и ботинки. В таком случае комплект спецодежды состоит из пяти отдельных учетных единиц.
Порядок отражения в учете списываемой стоимости спецодежды зависит от сроков ее эксплуатации и причин списания — в разовом порядке либо в течение срока эксплуатирования; на производственные (или прочие) расходы либо на расчеты с виновными лицами. Зафиксированные законодательством или внутренними документами организации нормы регулируют лимит списания спецодежды в налоговом учете.
НК РФ под основными средствами в целях налогообложения прибыли понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.
Порядок отражения в учете списываемой стоимости спецодежды зависит от сроков ее эксплуатации и причин списания — в разовом порядке либо в течение срока эксплуатирования; на производственные (или прочие) расходы либо на расчеты с виновными лицами. Зафиксированные законодательством или внутренними документами организации нормы регулируют лимит списания спецодежды в налоговом учете.
НК РФ под основными средствами в целях налогообложения прибыли понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.
С бухгалтерской отчетности за 2021 год нужно будет применять ФСБУ 5/2019 «Запасы» (утв. приказом Минфина от 15 ноября 2019 г. № 180н). Он распространяется и на спецодежду. Но не всю, а только со сроком использования до 12 месяцев (п. 3 ФСБУ 5/2019).
Какие расходы нельзя признать
Несмотря на то, что перечень принимаемых затрат, поименованный в ст. 346.16, включает все основные издержки, которые возникают при ведении предпринимательской деятельности, некоторые платежи принять к учету будет нельзя:
- представительские расходы, которые имеет право принимать к учету налогоплательщик на ОСН, упрощенщик учесть не сможет;
- суммы авансов, перечисленных поставщикам за товары, работы и услуги, которые будут получены в будущем. Эти платежи можно будет учесть только после поступления товаров, работ и услуг;
- НДС, который плательщик УСН выделил в счетах-фактурах, выставленных покупателям, и уплатил в бюджет;
- сам упрощенный налог.