Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Задолженность перед персоналом по оплате труда актив или пассив». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Важная часть бухгалтерского документа — графа «Код». Наличие кода позволяет статистическим ведомствам быстро систематизировать данные из бухгалтерских балансов различных организаций. В связи с этим указание кодов обязательно, если документация сдается в органы статистики или другие государственные структуры.
Классификация активных и пассивных счетов
По выполняемым функциям активные счета можно классифицировать, например, на:
- инвентарные;
- денежные;
- затратные;
- собирательно-распределительные;
- расчётные.
| Группы активных счетов | Характеристика | Используемые счета |
|---|---|---|
| Инвентарные | Аккумулируют информацию об имуществе предприятия. |
|
| Денежные | Учитывают движение наличных, безналичных денежных средств в рублях и в валюте. |
|
| Затратные | На них собираются расходы по всем видам деятельности организации. |
|
| Собирательно-распределительные | Применяются для учёта, контроля и распределения в конце периода накладных расходов по видам деятельности. |
|
| Расчётные | Фиксируют расчёты по реализации продукции, работ и услуг (дебиторская задолженность, авансы и перечисления). | 62 (расчёты с покупателями и заказчиками). |
Законодатели определили единый способ систематизации и группирования информации о хозяйственной деятельности российских предприятий и учреждений. Приказ Минфина № 94н устанавливает Единый план счетов для коммерческих и некоммерческих организаций, а Приказ № 157н — для учреждений бюджетной сферы.
Бухсчета — это особые цифровые и буквенные коды, которые используются для отражения хозяйственных операций в бухучет, а точнее — при составлении бухгалтерских проводок.
Каждый счет имеет свой классификационный признак, который определяется «балансовым» методом. Это означает, что, как и бухгалтерский баланс, все счета разделены на актив и пассив. А некоторые счета могут отражаться и в активе, и в пассиве. Следовательно, все счета подразделяют на активные, пассивные и активно-пассивные счета, таблица для бюджетных организаций содержит около 1000 таких кодов.
Классификация активных и пассивных счетов
По выполняемым функциям активные счета можно классифицировать, например, на:
- инвентарные;
- денежные;
- затратные;
- собирательно-распределительные;
- расчётные.
| Группы активных счетов | Характеристика | Используемые счета |
|---|---|---|
| Инвентарные | Аккумулируют информацию об имуществе предприятия. |
|
| Денежные | Учитывают движение наличных, безналичных денежных средств в рублях и в валюте. |
|
| Затратные | На них собираются расходы по всем видам деятельности организации. |
|
| Собирательно-распределительные | Применяются для учёта, контроля и распределения в конце периода накладных расходов по видам деятельности. |
|
| Расчётные | Фиксируют расчёты по реализации продукции, работ и услуг (дебиторская задолженность, авансы и перечисления). | 62 (расчёты с покупателями и заказчиками). |
Активные счета бухгалтерского учета
Для отражения имущественных, материальных и денежных ценностей в плане счетов предусмотрены специальные активные бухсчета. Простыми словами, активные счета — это счета для учета:
- имущества компании, как материального, так и нематериального (основные средства, запасы, НМА);
- сумм денежных средств, как в наличной денежной форме, так и на расчетных банковских вкладах и счетах (в руб., ин. валюте, драгметаллах);
- производственных затрат, незавершенного производства и полуфабрикатов;
- финансовых вложений различного характера, причем и краткосрочные, и долгосрочные.
Так как активные счета предназначены для учета имущества и финансов компании, то остатки по таким счетам могут быть только по дебету, то есть иметь положительное значение.
Например, к активным счетам относятся:
- счет 01 «Основные средства», по которому не может быть минусового сальдо, ведь начальная стоимость объекта ОС не может иметь отрицательное значение;
- или активный счет 10 «Материально-производственные запасы». Операции по поступлению имущественных и денежных ценностей в учете отражаются дебетовым оборотом, а выбытие — кредитовым;
- активный счет 50 «Касса», который не может отражать отрицательный остаток наличных денег в кассе.
Виды счетов бухгалтерского учета
В зависимости от того, учет каких средств ведется на бухгалтерских счетах, они делятся на:
- Активные;
- Пассивные;
- Активно-Пассивные.
Активные — это счета, в которых идет учет активов предприятия. Начальное и конечное сальдо у них всегда дебетовое, по дебету отражается увеличение актива предприятия, по кредиту — уменьшение.
К основным активным счетам относятся:
- 01 Основные средства;
- 04 Нематериальные активы;
- 10 Материалы;
- 20 Основное производство;
- 43 Готовая продукция;
- 50 Касса;
- 51 Расчетные счета;
- 52 Валютные счета;
- 58 Финансовые вложения;
Пассивные — счета, в которых учитываются пассивы предприятия, то есть источники формирования активов. Начальное и конечное сальдо у пассивных счетов всегда кредитовое. Их отличительной особенностью является то, что увеличение пассивов отражается по кредиту, а уменьшение по дебету.
К основным пассивным счетам относятся:
- 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками;
- 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам;
- 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам;
- 68 Расчеты по налогам и сборам;
- 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению;
- 70 Расчеты с персоналом по оплате труда;
- 80 Уставный капитал;
- 82 Резервный капитал;
- 83 Добавочный капитал;
- 99 Прибыли и убытки.
Активно-пассивные — счета, учитывающие как активы предприятия, так и пассивы. У них обычно есть и дебетовое сальдо, и кредитовое.
К основным активно-пассивным счетам относят:
- 71 Расчеты с подотчетными лицами;
- 75 Расчеты с учредителями;
- 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами;
- 99 Прибыли и убытки.
КАК РАЗЛИЧИТЬ АКТИВНЫЙ ИЛИ ПАССИВНЫЙ СЧЕТ В БУХУЧЕТЕ?
Проведем анализ и выясним как можно определить активный это или пассивный счет.
Счет 62 активный или пассивный?
Данный счет отражает взаимоотношения с покупателями. При продаже покупателю товара возникает задолженность последнего перед организацией, которую мы отразим по дебету 62, дебиторская задолженность — это актив предприятия, то есть по дебету отражается увеличение актива.
При оплате товара задолженность уменьшается, уменьшение актива мы отразим по кредиту 62. На первый взгляд, 62 — активный счет, так как для него характерны признаки активных счетов.
Однако, возможна ситуация, когда покупатель перечисляет аванс (предоплату), в этом случае возникает кредиторская задолженность организации перед покупателем (пассив), отразится он по кредиту 62. После отгрузки товара покупателю в зачет этого аванса, кредиторская задолженность уменьшается, уменьшение пассива мы отразим по дебету 62. Видим, что в этом случае сч. 62 подходит под определение пассивных счетов.
Из всего вышесказанного можно сделать следующий вывод: сч. 62 соответствует признакам и активного, и пассивного счета, то есть является активно-пассивным.
Также можно взять 60 «Расчеты с поставщиками». 60 счет активный или пассивный? Аналогично его проанализировав, делаем вывод, что сч. 60 также активно-пассивный. Также счета можно разбить на синтетические и аналитические.
В бухгалтерском учете также используются синтетический и аналитический учет
Синтетический учет – это учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операциях по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.
Аналитический учет – это учет, который ведется в лицевых и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующий детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.
Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами
- Начальное сальдо по всем аналитическим счетам, открываемым по данным синтетическому счету, равняется начальному сальду синтетического счета, которому они открыты;
- Обороты по всем аналитическим счетам, открываемым по данным синтетическому счету, должны быть равны оборотам синтетического счета;
- Конечное сальдо по всем аналитическим счетам, открытым по данному синтетическому счету, равняется конечному сальдо синтетического счета.
Группы счетов аналитического учета называются субсчетами. Субсчет — это промежуточное учетное звено между синтетическим и аналитическими счетами бухгалтерского учета.
Например, на нашем предприятии закупаются материалы в виде продуктов: мука и сахар, и мы хотим вести отдельно учет по каждому виду материалов.
В бухгалтерском учете открываем синтетический сч. 10 “Материалы” и к нему два аналитических «Мука» и «Сахар». Причем на синтетическом сч. 10 мука и сахар будут учитываться в рублях, а на аналитических могут и в других величинах (штуках, килограммах, тоннах), как будет удобно бухгалтеру.
Формирование задолженности по заработной плате
Заработная плата работникам начисляется по дебету счетов учета затрат и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Порядок ее отражения в учете зависит от того, сотрудникам какого именно подразделения компании она выплачивается. Так, расходы на заработную плату отражают по дебету счетов:
— 08 «Вложения во внеоборотные активы» — работникам, занятым в создании основных средств или нематериальных активов;
— 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» — работникам заготовительно-складского подразделения компании, занятым заготовкой материалов;
— 20 «Основное производство» — работникам, занятым в основном производстве;
— 23 «Вспомогательные производства» — работникам, занятым в подразделениях компании, которые для основного производства являются подсобными (например обслуживание энергией и транспортом, ремонт основных средств, изготовление инструментов и инвентаря, возведение временных (нетитульных) сооружений и т.д.);
— 25 «Общепроизводственные расходы» — работникам, занятым в обслуживании основного и вспомогательного (подсобного) производств;
— 26 «Общехозяйственные расходы» — работникам, занятым в административно-управленческом подразделении компании (например сотрудникам бухгалтерии или руководителям компании);
— 28 «Брак в производстве» — работникам, занятым в исправлении допущенного в основном производстве брака;
— 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — работникам, занятым в подразделениях, деятельность которых не связана с производством (например жилищно-коммунального хозяйства, мастерских бытового обслуживания, столовых и буфетов для сотрудников, детских дошкольных учреждений, домов отдыха, санаториев, домов культуры и т.д.);
— 44 «Расходы на продажу» — при оплате труда всех сотрудников компании (в торговых фирмах) или при начислении заработной платы продавцам и другим работникам, занятым в продаже готовой продукции (в производственных компаниях);
— 91 «Прочие доходы и расходы» — при оплате труда работников непроизводственной сферы, начислении выплат, не связанных с производством или продажами (например материальной помощи, вознаграждений к праздничным датам), оплате труда сотрудников, занятых в деятельности компании, связанной с получением прочих доходов (например сдачей имущества в аренду или ликвидацией последствий чрезвычайных ситуаций).
Пример
В августе бухгалтер производственной компании начислил заработную плату в сумме:
— 445 000 руб. — работникам основного производства;
— 23 000 руб. — работникам вспомогательного производства;
— 124 000 руб. — административно-управленческому персоналу;
— 33 000 руб. — работникам обслуживающих хозяйств;
— 18 000 руб. — продавцам, занятым реализацией готовой продукции.
Кроме того, ряду сотрудников компании была начислена премия к профессиональному празднику в сумме 40 000 руб. Деньги были выплачены в следующем отчетном периоде. Сумма налога на доходы физических лиц, удержанная с выплат работникам, составила 88 790 руб.
Задолженность перед работниками компании была отражена записями:
Дебет 20 Кредит 70
— 445 000 руб. — начислена заработная плата работникам основного производства;
Дебет 23 Кредит 70
— 23 000 руб. — начислена заработная плата работникам вспомогательного производства;
Дебет 26 Кредит 70
— 124 000 руб. — начислена заработная плата административно-управленческому персоналу;
Дебет 29 Кредит 70
— 33 000 руб. — начислена заработная плата работникам обслуживающих хозяйств;
Дебет 44 Кредит 70
— 18 000 руб. — начислена заработная плата продавцам, занятым реализацией готовой продукции;
Дебет 91-2 Кредит 70
— 40 000 руб. — начислена непроизводственная премия;
Дебет 70 Кредит 68
— 88 790 руб. — удержан налог на доходы физических лиц с выплат сотрудникам.
Таким образом, в учете компании сформировалась задолженность перед сотрудниками в сумме:
445 000 + 23 000 + 124 000 + 33 000 + 18 000 + 40 000 — 88 790 = 594 210 руб.
Эту сумму отражают в строке 1520 «Кредиторская задолженность» новой унифицированной формы бухгалтерского баланса за отчетный период.
По нормам Трудового кодекса заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным или трудовым договором*(244). Одна из 2 выплат зарплаты допустима в форме аванса. Работодателю при определении размера аванса следует учитывать фактически отработанное работником время или фактически выполненную работу*(245). Таким образом, начисление аванса без учета этих показателей можно считать нарушением.
Какие выплаты учитывают на счете 70
Составляется по форме бухгалтерской отчетности №1 в виде таблицы и включает полный комплекс информации о стоимости имущества и обязательствах организации. По способу отражения данных может быть сальдовым (формируется на определенную дату) или оборотным (составляется по результатам оборота средств за конкретный период времени).
Н.Н. Томило — Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса — в своей консультации разъяснил в чем отличия между активными и пассивными счетами. Изучите мнение чиновника в КонсультантПлюс. Однотипные операции группируются на отдельных счетах. Название счета указывает непосредственно на специфику отражаемой на нем операции.
Для классификации активов используются разные признаки, перечисленные в следующем разделе. Здесь же необходимо отметить одно из основных их свойств – наличие первоначальной стоимости, используемой для отражения на балансе предприятия.
Баланс составляется на основании данных счетов бухгалтерского учета, а счета открываются на основании данных баланса.
Взаимодействие активов и пассивов
Начисления по этим платежам производятся предприятием ежедневно (по мере осуществления текущих хозяйственных операций), а погашение этих обязательств — в установленные сроки в диапазоне до одного месяца.
Как вы можете видеть, начальные и конечные остатки в Оборотно-сальдовой ведомости за любой период представлены в формате баланса. Итоги равны, слева — актив, справа — пассив.
А к какому типу относится хозяйственная операция, в результате которой итоговая сумма бухгалтерского баланса не изменяется, а изменения происходят лишь в составе пассивов?
Как вы можете видеть, начальные и конечные остатки в Оборотно-сальдовой ведомости за любой период представлены в формате баланса. Итоги равны, слева — актив, справа — пассив.
Активные и пассивные счета бухгалтерского учета — это виды бухсчетов, определяемые исходя из их функции и предназначения.
Рассмотрим основные составляющие бухгалтерского отчета и приведем расшифровку всех его строк с детализаций по счетам.
Распределим все хозяйственные операции в две таблицы, одна из которых определяет актив, а другая пассив предприятия. Поэтому итоговые суммы таблиц должны быть равны между собой.
Перечень забалансовых счетов бухгалтерского учета включен в отдельный раздел унифицированного счетного Плана в количестве 11-ти штук.
Какая отчетность сдается
Если вы индивидуальный предприниматель и работаете в упрощенной системе налогообложения, сдать отчетность по ФОТ не составит особой сложности.
Доходы и расходы фонда оплаты труда традиционно отражаются в соответствующей книге.
В седьмой графе документа записываются доходы, полученные в течение месяца, и расходы, которые фирма понесла в этом же периоде, и учитывается полученная разница.
Книга сдается на контроль в декабре каждого финансового года.
Ежеквартальная отчётность по ФОТ подразумевает заполнение форм фонда соцстрахования и пенсионного фонда.
На примере годовой отчетности, утвержденной приказом Минсельхоза № 497, покажем, какие сведения о зарплате отражают хозяйства.
Для подготовки годового отчета используют следующие формы:
- № 5-АПК «Отчет о численности и заработной плате работников…»;
- № 8-АПК «Отчет о затратах на основное производство…»;
- № 9-АПК «Отчет о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства…»;
- № 13-АПК «Отчет о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции животноводства…»;
- № 16-АПК «Баланс продукции…»;
- № 1-КФХ «Информация о производственной деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств…».
В форме № 5-АПК данные по начисленной зарплате приводят по соответствующей категории работников (например, для операторов машинного доения, трактористов-машинистов и т. д.).
68 (субсч. «НДФЛ»).
Активные счета бухгалтерского учета
Для отражения имущественных, материальных и денежных ценностей в плане счетов предусмотрены специальные активные бухсчета. Простыми словами, активные счета — это счета для учета:
- имущества компании, как материального, так и нематериального (основные средства, запасы, НМА);
- сумм денежных средств, как в наличной денежной форме, так и на расчетных банковских вкладах и счетах (в руб., ин. валюте, драгметаллах);
- производственных затрат, незавершенного производства и полуфабрикатов;
- финансовых вложений различного характера, причем и краткосрочные, и долгосрочные.
Так как активные счета предназначены для учета имущества и финансов компании, то остатки по таким счетам могут быть только по дебету, то есть иметь положительное значение.
Например, к активным счетам относятся:
- счет 01 «Основные средства», по которому не может быть минусового сальдо, ведь начальная стоимость объекта ОС не может иметь отрицательное значение;
- или активный счет 10 «Материально-производственные запасы». Операции по поступлению имущественных и денежных ценностей в учете отражаются дебетовым оборотом, а выбытие — кредитовым;
- активный счет 50 «Касса», который не может отражать отрицательный остаток наличных денег в кассе.
Формирование задолженности по заработной плате
Заработная плата работникам начисляется по дебету счетов учета затрат и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Порядок ее отражения в учете зависит от того, сотрудникам какого именно подразделения компании она выплачивается. Так, расходы на заработную плату отражают по дебету счетов:
— 08 «Вложения во внеоборотные активы» — работникам, занятым в создании основных средств или нематериальных активов;
— 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» — работникам заготовительно-складского подразделения компании, занятым заготовкой материалов;
— 20 «Основное производство» — работникам, занятым в основном производстве;
— 23 «Вспомогательные производства» — работникам, занятым в подразделениях компании, которые для основного производства являются подсобными (например обслуживание энергией и транспортом, ремонт основных средств, изготовление инструментов и инвентаря, возведение временных (нетитульных) сооружений и т.д.);
— 25 «Общепроизводственные расходы» — работникам, занятым в обслуживании основного и вспомогательного (подсобного) производств;
— 26 «Общехозяйственные расходы» — работникам, занятым в административно-управленческом подразделении компании (например сотрудникам бухгалтерии или руководителям компании);
— 28 «Брак в производстве» — работникам, занятым в исправлении допущенного в основном производстве брака;
— 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — работникам, занятым в подразделениях, деятельность которых не связана с производством (например жилищно-коммунального хозяйства, мастерских бытового обслуживания, столовых и буфетов для сотрудников, детских дошкольных учреждений, домов отдыха, санаториев, домов культуры и т.д.);
— 44 «Расходы на продажу» — при оплате труда всех сотрудников компании (в торговых фирмах) или при начислении заработной платы продавцам и другим работникам, занятым в продаже готовой продукции (в производственных компаниях);
— 91 «Прочие доходы и расходы» — при оплате труда работников непроизводственной сферы, начислении выплат, не связанных с производством или продажами (например материальной помощи, вознаграждений к праздничным датам), оплате труда сотрудников, занятых в деятельности компании, связанной с получением прочих доходов (например сдачей имущества в аренду или ликвидацией последствий чрезвычайных ситуаций).
Пример
В августе бухгалтер производственной компании начислил заработную плату в сумме:
— 445 000 руб. — работникам основного производства;
— 23 000 руб. — работникам вспомогательного производства;
— 124 000 руб. — административно-управленческому персоналу;
— 33 000 руб. — работникам обслуживающих хозяйств;
— 18 000 руб. — продавцам, занятым реализацией готовой продукции.
Кроме того, ряду сотрудников компании была начислена премия к профессиональному празднику в сумме 40 000 руб. Деньги были выплачены в следующем отчетном периоде. Сумма налога на доходы физических лиц, удержанная с выплат работникам, составила 88 790 руб.
Задолженность перед работниками компании была отражена записями:
Дебет 20 Кредит 70
— 445 000 руб. — начислена заработная плата работникам основного производства;
Дебет 23 Кредит 70
— 23 000 руб. — начислена заработная плата работникам вспомогательного производства;
Дебет 26 Кредит 70
— 124 000 руб. — начислена заработная плата административно-управленческому персоналу;
Дебет 29 Кредит 70
— 33 000 руб. — начислена заработная плата работникам обслуживающих хозяйств;
Дебет 44 Кредит 70
— 18 000 руб. — начислена заработная плата продавцам, занятым реализацией готовой продукции;
Дебет 91-2 Кредит 70
— 40 000 руб. — начислена непроизводственная премия;
Дебет 70 Кредит 68
— 88 790 руб. — удержан налог на доходы физических лиц с выплат сотрудникам.
Таким образом, в учете компании сформировалась задолженность перед сотрудниками в сумме:
445 000 + 23 000 + 124 000 + 33 000 + 18 000 + 40 000 — 88 790 = 594 210 руб.
Эту сумму отражают в строке 1520 «Кредиторская задолженность» новой унифицированной формы бухгалтерского баланса за отчетный период.
По нормам Трудового кодекса заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным или трудовым договором*(244). Одна из 2 выплат зарплаты допустима в форме аванса. Работодателю при определении размера аванса следует учитывать фактически отработанное работником время или фактически выполненную работу*(245). Таким образом, начисление аванса без учета этих показателей можно считать нарушением.
Исходя из норм ПБУ 10/99 можно сделать вывод, что расходы по оплате труда учитывают в последний день того отчетного периода (месяца), за который она начисляется*(246). Следовательно, именно на эту дату начисляется заработная плата сотрудникам компании. Выданный ранее аванс должен быть отражен в учете в качестве задолженности работника перед компанией.
Источник данных — счет 71
В баланс задолженность работников и работодателя по подотчетным суммам попадает из бухгалтерского учета. Вся необходимая информация аккумулируется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами.
По дебету счета 71 отражаются суммы, выданные сотрудникам:
- на различные административно-хозяйственные нужды: покупку канцтоваров, оплату услуг по ремонту оргтехники, приобретение бытовой химии и чистящих средств для уборки офиса и т. д.;
- для оплаты командировочных расходов: покупку билетов, оплату съемного жилья в командировке, услуг гостиниц и др.;
- на представительские и прочие аналогичные расходы.
Записи по дебету счета 71 производятся на основании подтверждающих документов: расходных кассовых ордеров или банковских выписок в зависимости от источника выплаты: из кассы наличными деньгами или в безналичной форме через банковский счет на карту подотчетника.
Если сотрудник потратил больше, чем ему выдали, по дебету счета 71 отражают суммы погашения работодателем перерасхода сотруднику.
Краткосрочные пассивы
Краткосрочные пассивы — это обязательства, которые покрываются оборотными активами или погашаются в результате образования новых краткосрочных обязательств.
Краткосрочные пассивы обычно погашают в течение непродолжительного периода (в срок не более одного года). Выделение краткосрочных обязательств в отдельную группу важно для мониторинга ликвидности баланса.
Краткосрочные пассивы в балансе это раздел V «Краткосрочные обязательства». Краткосрочные пассивы включают в себя:
- краткосрочные займы;
- текущая задолженность по долгосрочным обязательствам;
- краткосрочные выданные векселя;
- задолженность перед поставщиками и подрядчиками;
- задолженность по налогам и сборам;
- задолженность перед персоналом;
- доходы будущих периодов;
- резервы предстоящих расходов;
- прочие краткосрочные обязательства.